Остановимся на характеристике этих этапов

1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями.Различные статьи накладных расходов могут относиться на производственные и обслуживающие подразделения по-разному. Если речь идет, например, о заработной плате контролеров и о вспомогательных материалах, то эти статьи расходов могут непосредственно относиться на те подразделения, которые их понесли. Другие статьи расходов, которые касаются нескольких подразделений, распределяются в соответствии с выбранными критериями. Могут использоваться разные критерии. При их выборе предприятие руководствуется тем, что распределение накладных расходов должно иметь причинно-следственную связь с формированием себестоимости и должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением.

2.Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные.Обслуживающие подразделения оказывают услуги, необходимые для осуществления нормального производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. Поэтому накладные расходы обслуживающих производств должны быть распределены на производственные подразделения. Метод распределения должен быть выбран с учетом выгоды, которую получают производственные подразделения от функционирования обслуживающих. Например, расходы склада могут быть распределены между производственными подразделениями в зависимости от количества затребованных ими и выданных запасов.

3. Расчет цеховых ставок распределения накладных расходов.Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете времени, отработанного основными производственными рабочими, времени работы станков или основной заработной платы. Использование времени работы станков предпочтительнее для подразделений, оснащенных станками.

4. Распределение накладных расходов на изделие (заказ).Определив цеховые ставки, накладных расходов и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину накладных расходов, приходящихся на единицу продукции.

14) Каково различие между фактической и плановой ставкой распределения накладных расходов.

Расчет ставок распределения накладных расходов на основании их фактической величины зачастую вызывает ряд проблем:
• Расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного периода, поскольку накладные расходы и объемы производства не могут быть подсчитаны раньше.
• Как накладные расходы, так и производственная деятельность меняется от месяца к месяцу, что приводит к большим изменениям ставок распределения накладных расходов.

Расчет плановой ставки распределения ПНР включает следующие шаги:

1. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов
2. Выбор базы распределения накладных расходов
3. Разделение прогнозируемой на предстоящий период величины накладных расходов на прогнозируемое количественное значение базы
4. Отнесение накладных расходов на каждый вид продукции с использованием данной ставки.

На практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок не совпадают с фактическими данными. В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции будут отличаться от фактической суммы накладных расходов, что ведет к не полностью распределенным накладным расходам, либо излишне распределенным накладным расходам:

Списание не полностью распределенных накладных расходов или распределенных с избытком можно произвести двумя способами:

1. Сумму корректировки относят на счет “Себестоимость реализованной продукции”.
2. Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов “Незавершенное производство”, “Готовая продукция” и “Себестоимость реализованной продукции”.

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ


Пример:
Компания использует плановую ставку распределения накладных расходов, которая равна 3 у.е./маш- час. (300000 у.е./100000 маш-час.). Фактические машино-часы составили 110000. Компания понесла фактические накладные расходы за год в сумме 320000 у.е., а распределенные накладные расходы составили 330000 у.е. (фактические машино-часы х плановую ставку).

15) Как распределяются накладные расходы по прямому методу.

Прямой метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

Прямое распределение предполагает распределение суммы затрат склада в 8120 рублей между производственными подразделениями А и В пропорционально стоимости выданных материалов, т.е. в соотношении 30000 : 20000 или 3 : 2. Отнесено на подразделение А. 3/5 х 8120 = 4872 Отнесено на подразделение В. 2/5 х 8120 = 3248 Распределение затрат ремонтного цеха в сумме 6520 рублей производится пропорционально стоимости оборудования, т.е. в соотношении 80000 : 40000 или 2 : 1. Отнесено на подразделение А. 2/3 х 6520 = 4347 Отнесено на подразделение В. 1/3 х 6520 = 2173 Окончательное распределение затрат склада и ремонтного цеха между производственными подразделениями А и В по прямому методу (в рублях) представлено в таблице 7. Таблица 7 Распределение накладных расходов по прямому методу Затраты Всего А В Склад Ремонтный цех Общая сумма затрат 35440 10160 10640 8120 6520 Перераспределяемые затраты склада - 4872 3248 (8120) - Перераспределяемые затраты ремонтного цеха - 4347 2173 - (6520) Итого 35440 19379 16061 - -

16) Дайте характеристику позаказной калькуляции.

Позаказный метод предусматривает определение затрат по отдельным заказам (договорам, контрактам).

Позаказный метод применяется к сравнительно объемным единицам продукции, производство которых требует много времени. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, при выполнении строительных, ремонтных, научно-технических и других сложных работ и услуг.

При выборе позаказного метода учета расходов на производстве должно присутствовать хотя бы одно из следующих условий:

— каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяется, соответственно от других образцов или партий образцов готовой продукции;

— каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по техническому заказу или просто по заданию заказчика;

— выпускается относительно малое количество продукции;

— изготовление каждого образца партии идентичных образцов готовой продукции нуждается в значительных расходах.

Основным требованием позаказного метода учета расходов на производство является точный учет расходов и отделение их по каждому заказу (работе) от расходов по другим заказам (работам).

В случае изготовления объемных изделий с продолжительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы, в соответствии с установленной комплектацией.

В случае применения позаказного метода отдельный производственный заказ выдается на заранее определенное количество продукции (изделий).

На каждый заказ открывается карта аналитического учетарасходов, где указываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость и цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

С помощью системы нумерации заказов (шифровые обозначения) указываются вид, назначение продукции и источник покрытия расходов на заказ.

Примерная схема группирования заказов:

а) по видам продукции:

— основная товарная продукция;

— работы и услуги производственного характера;

— подготовка и освоение производства продукции;

— изготовление инструмента общего назначения;

— изготовление специального инструмента и устройств;

— ремонт оборудования и других основных средств;

— модернизация оборудования и транспортных средств;

— непромышленные работы и услуги;

б) по назначению продукции:

— продукция (услуги), поставляемая сторонним организациям;

— продукция (услуги), поставляемая непромышленным хозяйствам своего предприятия (отдел капитального строительства, жилищно-коммунальный отдел, базы отдыха, подсобное хозяйство);

— продукция (услуги), поставляемая в порядке внутрипроизводственной кооперации;

в) по источникам покрытия расходов, то есть расходы покрываются за счет:

— хозяйственных договоров и относятся на себестоимость продукции;

— прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и относящейся на счет прибылей и убытков предприятия;

— амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов;

— других целевых поступлений.

В случае применения позаказного метода расходы цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а расходы сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам. Относительно изделий, на которые не нужно составлять развернутые отчетные калькуляции, учет расходов осуществляется только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы расходов на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). Продукция (изделия), которая сдается заказчику или на склад частями до окончания выполнения заказа в целом, оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений их конструкции, технологии и условий производства.

Частичный выпуск на заказ оценивается путем деления производственных расходов, учтенных по этим заказам, на количество изделий — как изготовленных, так и находящихся в незавершенном производстве (рассчитанных по степени готовности на основании данных оперативного учета об укомплектовании заказа), — и умножения полученной величины на количество выпущенных изделий.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах детали и узлы распределяются на:

а) изготовленные только для отдельного конкретного изделия (заказа) детали и узлы, учет расходов на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам;

б) общие для нескольких изделий (заказов) детали и узлы.

Расходы на серийное и массовое производство этих деталей и узлов учитываются с помощью нормативного метода. На комплексы таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, рассчитывается нормативная и фактическая себестоимость.

Себестоимость изготовленного в индивидуальном порядке изделия состоит из расходов, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов серийного или массового производства.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах применение позаказного метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета.

17) Укажите различия между фактическим и нормальным калькулированием.

В фактическом калькулировании используются фактические затраты: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные расходы.

В нормальном калькулировании используются фактические затраты для прямых материалов и прямого труда, в то время как производственные накладные расходы относятся на заказы с использованием плановой ставки распределения накладных расходов умноженной на фактическое количество базового критерия.

Фактическое калькулирование - метод калькулирования себестоимости продукции, при котором прямые затраты исчисляются исходя из фактического количества израсходованных ресурсов и фактических цен (расценок, тарифов), а косвенные - на основе фактического коэффициента распределения.

Метод учета фактических затрат, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на следующих принципах:

- полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе бухгалтерского учета;

- учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

- локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

- отнесение производственных затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую (или историческую) себестоимость.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле (9):

3_Ф=К_Ф*Ц_Ф, (9)

где З_ф - фактические затраты,

К_ф - фактическое количество использованных ресурсов,

Ц_ф - фактическая цена использованных ресурсов.

Распределение косвенных расходов при фактическом калькулировании:

- выбирается группа распределяемых расходов;

- выбирается база распределения;

- исчисляется фактический коэффициент распределения группы расходов путем отнесения фактической суммы к фактической базе распределения;

- фактические расходы относятся на заказы, умножая фактический коэффициент на фактические показатели базы распределения.

Нормальное калькулирование себестоимости — это система калькулирования, в которой прямые затраты относятся на ооъект ка пькулирования на основе данных о фактическом количестве и фактических ценах, а общепроизводственные расходы распределяются путем умножения планового коэффициента распределения ОПР на фактическую величину базы распределения. Обратите вни мание На то, что и при фактическом катькулировании себестоимости, и при нормальном прямые затраты относятся на заказ одинаково Фактические данные о затратах на основные материалы и затратах на оплату труда производственных рабочих при выполнении заказа иовестны из первичных документов непосредственно после выполнения заказа. Единственное отличие фактического калькулирования себестоимости от нормального сос гоит в том, что при фактическом калькулировании себестоимости используются фактические коэффициенты распределения ОПР, в то время как при нормальном калькулировании — планоьые

18) Дайте основные проводки для позаказной калькуляции.

Закупки и использование материалов

(1) Материалы__25000
Счета к оплате___________25000
Для записи покупки материалов в течение месяца

(2) Незавершенное производство_____________20000
Материалы______________20000
Для записи использования основных материалов в производстве

(3) Производственные накладные расходы______3000
Материалы_______________3000
Для записи использования вспомогательных материалов в производстве

Затраты на труд

(4) Незавершенное производство________________70000
Начисленная зарплата___70000
Для записи затрат прямого труда

(5) Производственные накладные расходы______2500
Начисленная зарплата____2500
Для записи затрат косвенного труда

Фактические и распределенные накладные расходы

(6) Производственные накладные расходы_________5500
Счета к оплате____________1000
Накопленная амортизация заводская______________________4000
Оплаченная авансом страховка_____________________________500
Для записи фактических накладных расходов

Компания использует нормальное калькулирование и использует плановую ставку накладных расходов 0,5 у.е./труд-час. Всего было отработано 21 000 труд-час. Всего распределено 10 500 у.е (21000 х 0,5)

(7) Незавершенное производство_________________10500
Распределенные накладные расходы________________________10500
Для записи распределения накладных расходов

Завершение заказа

(8) Готовая продукция___________________________80000
Незавершенное производство______________________________80000
Для записи себестоимости произведенной продукции