Безвозмездная передача материалов
Безвозмездная передача моет осуществляться:
1) В пределах одного собственника:
Д-т 83/3 и К 10, 16 – рыночная стоимость материалов, переданных безвозмездно в пределах одного собственника;
2) От других субъектов хозяйствования:
Д-т 92/2 и К-т 10,16 списание фактической себестоимости передаваемых материалов;
Д-т 92/3 и К-т 68/2 начисление НДС;
Результаты по безвозмездной передачи маиериалов определяются соспоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражается записью:
Д-т 99 и К-т 92/9 списание расходов при безвозмездной передаче материалов.
Передача материалов в уставный фонд другой организации
Стоимость передаваемого материала в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования подлежит отражению в качестве финансового вложения по счету 58 «Финансовый вложения» по рыночной стоимости, на котором предусмотрен специальный субсчет 58/1 «»Паи и акции» и счету 91 «Операционные доходы и расходы».
Бухгалтерские записи:
Д-т 91/2 и К-т 10, 16 списание учтенной (покупной) стоимости материалов;
Д-т 58/1и К-т 91/1передача материалов в уставный фонд другого субъекта хозяйствования по рыночной стоимости;
Д-т 91/9и К-т 99 списание положительного финансового результата (прибыль от вложения).
Оприходование выявленных недостач в результате инвентаризации.
См. вопрос 4
Вопрос 6. Особенности учета топлива, операций с тарой, запасных частей, группы средств труда в составе средств в обороте.
Учет движения топлива.
Субсчет 10/3 «Топливо» счета 10 «Материалы» предназначен для учета топлива, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии, для отопления зданий.
При разработке рабочего плана счетов для обособленного учета топлива по видам субъекты хозяйствования могут предусмотреть субсчета:
10/31 «Нефтепродукты» (нефть, мазут, бензин, керосин, дизельное топливо и др.). Нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения на субсчетах:
10/311 «Нефтепродукты на складе»;
10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»;
10/313 «Нефтепродукты на магнитных носителях» (для заправки топлива по магнитным картам) и др.
10/32 «Твердое топливо» (уголь, торф, дрова и др.). Здесь же учитываются отходы производства и вторсырье, используемые как твердое топливо.
10/33 «Другие виды топлива» (газообразное топливо и др.). Газообразное топливо должно быть учтено с детализацией по местам хранения на субсчетах:
10/331 «Сжиженный газ на складе»;
10/332 «Сжиженный газ в баллонах транспортных средств» и др.
Аналитический учет топлива ведется по маркам топлива, по материально-ответственным лицам (МОЛ) и др.
Процессы поступления, заправки баков, списания топлива оформляются бухгалтерскими записями:
1) Д 10/311 «Нефтепродукты на складе» и К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение стоимости поступившего топлива без НДС;
2) Д 18/31 и К 60 – отражение суммы НДС к оплате, включенной в стоимость приобретенного топлива;
3) Д 60 и К 51 – оплата поставщику стоимости приобретенного топлива;
4) Д 18/32 и К 18/31 – отражение НДС оплаченного после оплаты поставщику стоимости приобретенного топлива. Принимается к вычету при расчетах с бюджетом;
5) Д 68/2 и К 18/32 списание суммы НДС, направляемого к вычету при расчетах с бюджетом;
6) Д 10/312 и К 10/311 – отражение стоимости заправленного в баки топлива.
Пример:
Организация получила с нефтебазы 800 л бензина по 354 руб. за 1 л, в том числе НДС – 54 руб. Оплата производилась после поступления топлива на склад организации. В баки транспортных средств при выезде на линию заправлено топливо (со склада) 420 л.
| № | Д | К | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10/311 | 800 * 300 = 240 000 | Отражение поступления топлива в организацию без НДС | ||
| 18/31 | 800 * 54 = 43200 | Отражение НДС к оплате, включенный в стоимость топлива | ||
| 800 * 354 = 283200 | Перечисление поставщику стоимости поступившего топлива с НДС | |||
| 18/32 | 18/31 | Отражение НДС, оплаченного поставщику и подлежащий к вычету | ||
| 10/312 | 10/311 | 420 * 300 = 126000 | Заправлено топливо в баки транспортных средств при выезде на линию | |
| 68/2 | 18/32 | Списан НДС к вычету при расчетах с бюджетом |
Списание сожженного топлива отражается на основании путевых листов с учетом пробега транспортного средства и линейных норм расхода топлива. Линейные нормы разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами и увеличиваются при работе в городских и горных условиях, при работе в зимнее время, при работе с кондиционером или холодильной установкой и т. д. Вводится поправочный коэффициент, увеличивающий расход топлива при перевозке каждой тонны груза.
7) Д 20, 23, 08, 15, 26, 29, 44 … и К 10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» - списание топлива, израсходованного в разных затратных направлениях в пределах норм;
Ежемесячно проводятся замеры топлива в баках (инвентаризация). Если фактически израсходованное в процессе работы топливо больше нормативного, то имеет место перерасход, который не включается в себестоимость продукции, а списывается из баков транспортных средств за счет конкретного виновника или за счет собственных источников (внереализационных расходов).
8) Д 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и К 10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» - списание суммы перерасхода топлива, по которой установлен виновник;
9) Д 92/2 и К 710/312 – списание суммы перерасхода топлива, погашаемого за счет собственных источников;
10) Д 73/2 и К 68/2 – начисление НДС в бюджет в части перерасхода топлива, подлежащего взысканию с виновника;
11) Д 92/3 и К 68/2 - начисление НДС в бюджет в части перерасхода топлива за счет собственных источников.
Пример. Остаток дизельного топлива в баке транспортного средства на 1 апреля - 10 л. Стоимость дизельного топлива в баке без НДС – 8160 руб. При выезде на линию со склада заправлено 150 л по той же цене за 1 л. На основании замеров в конце месяца остаток топлива в баке составил 40 л. Линейная норма расхода топлива составляет 21 л на 100 км пробега. На основании обработки путевых листов пробег автомобиля за отчетный месяц составил 500 км. Перерасход по 1) варианту удержать из заработной платы водителя транспортного средства; по 2) варианту погасить за счет собственных средств.
| № | Д | К | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10/312 | 10/311 | 150 л * 816 = 122 400 | Отражена заправка дизельным топливом баков транспортного средства со склада | |
| Нормативный расчет топлива: 500:100*21= 105 л | ||||
| 10/312 | 105 л * 816 = 85 680 | Списана в себестоимость стоимость нормативного топлива без НДС | ||
| Фактический расход топлива: 10 л + 150 л – 40 л = 120 л | ||||
| Сумма перерасхода 120 л – 105 л = 35 л * 816 = 12 240 руб. | ||||
| 1 вариант: перерасход списать на водителя | ||||
| 73/2 | 10/312 | 12 240 | Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС на конкретного виновника | |
| 73/2 | 68/2 | 12 240*0,18= 2 203 | Начислен НДС в бюджет от суммы перерасхода топлива | |
| 73/2 | 14 443 | Удержание из заработной платы водителя суммы перерасхода и НДС | ||
| 2 вариант: перерасход списать за счет собственных источников | ||||
| 92/2 | 10/312 | 12 240 | Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС в состав внереализационных расходов | |
| 92/3 | 68/2 | 2 203 | Начисление в бюджет от суммы перерасхода топлива | |
| 92/9 | 12240+2203=14 443 | Списана на финансовые результаты сумма перерасхода топлива с НДС |
Когда фактический расход топлива меньше нормативного, то имеет место экономияресурсов. В этом случае из баков транспортных средств на себестоимость перевозки списывается фактическая стоимость израсходованного топлива, а водителям в соответствии с положением о премировании может быть начислена премия за экономию материальных ресурсов за счет сэкономленных средств.
12) Д 20, 08, 15, 23, 26, 29, 44… и К 70 – начисление премии за экономию материальных ресурсов.
Пример. Остаток топлива в баке транспортного средства на начало отчетного периода – 20 л, стоимость которого 16400 руб. В течение отчетного месяца в бак транспортного заправлено со склада 320 л. Фактический расход топлива за отчетный период составил 330 л. Нормативный расход, определяемый на основе обработки путевых листов, - 350 л. Отразить списание топлива. Системой премирования предусмотрено 70 % от стоимости сэкономленного топлива начислить в виде премии водителю.
| № | Д | К | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10/312 | 10/311 | 320 л*820 руб.=262 400 | Отражение заправки баков транспортных средств топливом со склада | |
| 10/312 | 330 л *820= 270 600 | Списана в себестоимость стоимость фактического расхода топлива | ||
| Сумма экономии: 350 л – 330 л = 20 л*820 руб. = 16 400 руб. | ||||
| 16400*0.7=11 480 | Начислена премия водителя за экономию материальных ресурсов |