Система счетов для учета затрат на производство
Одним из важнейших разделов Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций является раздел «Затраты на производство», счета которого предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности и обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции.
На производственных предприятиях на счетах данного раздела находят отражение все производственные и хозяйственные процессы, обусловленные целями деятельности, а именно:
– производство промышленной продукции;
– процессы, связанные с обслуживанием основного производства (например, изготовление инструмента и приспособлений, выработка различных видов энергии, транспортное обеспечение и др.);
– процессы по управлению производством;
– социально-бытовое обслуживание персонала предприятия.
Несмотря на многовариантность процесса производства, обусловленную разнообразием видов производственной деятельности, организационно-правовых форм предприятий в учете затрат используется единая система производственных счетов:
– 20 «Основное производство»;
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 25 «Общепроизводственные расходы»;
– 26 «Общехозяйственные расходы»;
– 28 «Брак в производстве»;
– 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
По экономическому содержанию эти счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и распадаются на две группы:
– калькуляционные счета (20, 21, 23, 28, 29) и
– собирательно-распределительные счета (25, 26);
Кроме того, формирование информации о расходах по обычным видам деятельности может выполняться на счетах с 20 по 39. В этом случае счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и для исчисления себестоимости продукции, а счета с 30 по 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам.
При использовании варианта с двумя системами учета для учета затрат по статьям и элементам применяют отражающие счета:
– 30* «Материальные затраты»;
– 31* «Затраты на оплату труда»;
– 32* «Отчисления на социальные нужды»;
– 33* «Амортизация»;
– 34* «Прочие затраты»;
– 35* «Расходы по обычным видам деятельности».
Министерство финансов РФ разрабатывает специальные методические рекомендации по организации производственного учета в двух вариантах.
Использование системы производственных счетов предусматривает следующую последовательность группировки и учета затрат:
1) отражаются затраты по экономическим элементам в дебете производственных счетов (материалы, оплата труда, амортизация и др.);
2) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы в затратах текущего месяца;
3) списываются или распределяются между видами работ вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы;
4) суммируются и распределяются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы основных цехов;
5) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
6) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.
Основные из калькуляционных счетов – это счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Счет 20 предназначен для обеспечения учета затрат основного производства по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов изготовляемой продукции. Счет 23 служит для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств. Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств в промышленности чаще всего включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.
Счета 20 и 23 балансовые, активные, сальдо дебетовое означает сумму затрат в незавершенное производство, то есть незаконченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершенные работы, услуги. Оборот по дебету – затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг, потери от брака. Оборот по кредиту – списание затрат на полный брак продукции, выпуск готовой продукции, объем выполненных работ или услуг.
Все затраты в процессе производства носят характер полных фактических затрат и составляют фактическую себестоимость продукции, работ, услуг. Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в момент их возникновения списываются в дебет калькуляционных счетов 20 и 23 с кредита соответствующих виду расхода счетов.
По дебету счетов 20 и 23 отражают в корреспонденции кредитом соответствующих счетов:
– материалы, израсходованные при осуществлении обычных видов деятельности (по учетным ценам или фактической себестоимости) – Д-т
20, 23 К-т 10;
– положительные или отрицательные разницы (отклонения) в стоимости материалов, израсходованных в производстве – Д-т 20, 23 К-т 16 (положительная разница); Д-т 20, 23 К-т 16 – сторно (отрицательная разница);
– амортизацию НМА – Д-т 20 К-т 04, 05; – начисленные суммы оплаты труда работников: а) занятых выпуском продукции – Д-т 20 К-т 70;
б) работников вспомогательных производств – Д-т 23 К-т 70; – отчисления на социальные нужды:
а) начисленные суммы страховых взносов – Д-т 20, 23 К-т 69 (суб-
счета ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС);
б) начисленные суммы страховых взносов на обязательное страхова-
ние от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – Д-т 20,
23 К-т 69 (субсчет ФСС, травматизм); – резерв на отпуск:
а) основных производственных рабочих – Д-т 20 К-т 96;
б) рабочих вспомогательных производств – Д-т 23 К-т 96;
– сумму амортизации инструментов и приспособлений, отнесенной на изготавливаемую продукцию – Д-т 20, 23 К-т 02;
– расходы на освоение новых видов продукции и производств, в доле, относящейся к отчетному периоду – Д-т 20, 23 К-т 97;
– расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования –
Д-т 20,23 К-т 25-1;
– общепроизводственные расходы – Д-т 20, 23 К-т 25-2;
– общехозяйственные расходы – Д-т 20, 23 К-т 26;
потери от брака продукции, затраты по исправлению брака – Д-т 20, 23 К-т 28.
В результате отражения затрат на конец отчетного периода (месяца) по дебету счета 20 сформированы фактические затраты отчетного месяца по виду продукции или подразделению (участку, цеху, производству) предприятия; по дебету счета 23 – фактические затраты по выполненным работам отчетного месяца (в ремонтных, инструментальных цехах).
По кредиту счета 20 отражают в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов:
– стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад – Д-т 10 К-т 20;
– фактическую производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад – Д-т 43 К-т 20;
– фактическую себестоимость окончательного брака продукции (затраты основного производства уменьшаются на стоимость выявленного окончательного брака) – Д-т 28 К-т20.
По кредиту счета 23 отражают в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов:
– стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад – Д-т 10 К-т 23;
– фактическую себестоимость окончательного брака – Д-т 28 К-т 23;
– фактическую себестоимость услуг (работ), оказанных основным потребителям – Д-т 20, 23, 25-1, 25-2, 26 К-т 23;
– плановую стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств – Д-т 25-1, 25-2 К-т 23;
– фактическую себестоимость работ по капитальному ремонту собственных основных средств – Д-т 96, 97 К-т 23;
– фактическую производственную себестоимость работ и услуг, оказанных на сторону – Д-т 90 К-т 23.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный, калькуляционный, остаток отражает стоимость незавершенного производства на начало месяца. Счет 29 предназначен для отражения информации о затратах, связанных:
– с выпуском продукции;
– с выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.
На этом счете отражают затраты состоящих на балансе предприятий жилищно-коммунальных хозяйств, мастерских бытового обслуживания работников предприятия, столовых, детских дошкольных учреждений, учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
По дебету счета 29 отражают:
прямые затраты, связанные с выпуском продукции – Д-т 29 К-т 10,
70, 69, 96;
– косвенные затраты – Д-т 29 К-т 25, 26;
– расходы вспомогательных производств Д-т 29 К-т 23.
По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенных производством продукции, работ, услуг. Фактическая себестоимость продукции списывается в дебет счетов:
– материальных ценностей и готовых изделий – Д-т 10, 43 К-т 29;
– потребителей работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств Д-т 20,23 К-т 29;
– «продажи» – при продаже продукции, работ, услуг на сторону – Дт 90 К-т 29.
Остаток по счету 29 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.
Счет 28 «Брак в производстве» является калькуляционным, отражает затраты на допущенный брак и его исправление. Счет активный, но остатка не имеет. Он ежемесячно закрывается, по дебету этого счета отражаются затраты на окончательный (неисправимый) брак продукции и затраты на исправление брака. По кредиту – стоимость возвратных отходов от брака – лом, отходы; взыскания с виновных лиц и поставщиков. Разница между суммами оборотов по дебету и кредиту составит сумму потерь от брака, которой закрывается счет 28 с включением этой суммы в себестоимость продукции.
По дебету счета 28 отражают:
– материалы, израсходованные на исправление брака по учетным ценам или фактической себестоимости и отклонения – Д-т 28 К-т 10, 16;
– затраты на оплату труда рабочих, исправляющих брак – Д-т 28 К-т
70;
– резерв на отпуск – Д-т 28 К-т 96;
– отчисления на обязательное социальное страхование – Д-т 28 К-т
69;
– расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, списанные на исправление брака продукции Д-т 28 К-т 25-1;
– общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции – Д-т 28 К-т 25-2;
– фактическую себестоимость окончательного (полного) брака продукции Д-т 28 К-т 20, 23.
По кредиту счета 28 отражают:
– оприходование лома и отходов от списания окончательного брака Д-т 10 К-т 28;
списание расходов на виновников окончательного и исправимого
брака – рабочих Д-т 73.2 К-т 28;
– списание (отнесение) расходов на виновников брака – поставщиков материалов Д-т 76 (субсчет – «Расчеты по претензиям») К-т 28;
– списание потерь от брака в себестоимость продукции, работ, услуг Д-т 20, 23 К-т28.