Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
Все отклонения по затратам можно представить в виде схемы (Рисунок 3).
|
Рисунок 3 - Виды отклонений по производственным затратам (М.И. Трубочкина С.135)
Все отклонения подразделяются на три вида совокупных отклонений: по основным материалам, по прямым трудовым затратам и по общепроизводственным расходам (ОПР).
Анализ проводится по каждой статье затрат в следующей последовательности:
1) выполняются соответствующие расчеты;
2) проводится анализ и диагностика фактического состояния показателей;
3) определяются факторы, оказавшие влияние на изменение итогового показателя;
4) определяются причины и «виновники» действия каждого фактора;
5) определяются возможные резервы снижения затрат, обосновываются соответствующие мероприятия;
6) составляется прогноз снижения затрат
Отклонения затрат по основным материалам (Таблица 5)
Совокупные затраты на материалы определяются двумя факторами:
- ценой материалов
- количеством материалов, потребленным в процессе производства
Таблица 5 – Отклонение затрат по основным материалам
| Показатель | Формула расчета |
| 1. Отклонение по цене на материалы (ΔЦм) |  |
| 2 Отклонение по использованию основных материалов (ΔКм) |  |
| 3 Совокупное отклонение по основным материалам (ΔЗМ) |  |
Отклонения по прямым трудовым затратам (Таблица 6)
Общие прямые затраты труда зависят от двух факторов:
- цены труда (ставки заработной платы);
- количества израсходованного труда.
Таблица 6– Отклонение затрат по прямым трудовым затратам
| Показатель | Формула расчета |
| 1. Отклонение по ставке заработной платы (ΔСзп) |  |
| 2. Отклонение по производительности труда (ΔЧм) |  |
| 3. Совокупное отклонение по прямым затратам труда (ΔЗП) |  |
Совокупное отклонение по общепроизводственным (накладным) расходам
Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам. (Таблица 7)
Две составляющие:
- величина фактических расходов, которые отличаются от сметных;
- фактический выпуск продукции, который отличается от сметного
Таблица 7 – Отклонение по постоянным расходам
| Показатель | Формула расчета |
| 1. Отклонение по постоянным накладным расходам (ΔПРн) |  |
| 2. Отклонения по объему производства (ΔПРо) |  |
| 3.Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (ΔПР) |  |
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам (Таблица 8)
Составляющие:
- фактический расход, отличающийся от сметного;
- фактическое время работы основных производственных рабочих, отличающееся от запланированного (отклонение по эффективности).
Таблица 8 – Отклонение по переменным расходам