Отпуск материалов в производство

В соответствии с Инструкцией по учету материалов при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и закрепляется в учетной политике организации.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каж­дой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

- включая все расходы, связанные с приобретением мате­риалов;

- включая только стоимость материала (упрощенный ва­риант).

При этом применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при цен­трализованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорциональ­но стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах. Оценка отпущенных материалов по себестои­мости каждой единицы запаса должна применяться организаци­ей в случае, если используемые материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых орга­низацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их коли­чество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способов средних оценок фактической себе­стоимости материалов, отпущенных в производство или спи­санных на иные цели, может осуществляться следующими ва­риантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материа­лов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Отпуск по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Назва­ние этого метода произошло от аббревиатуры на английском языке LIFO - «last in first out» («последний в приход - пер­вый в расход»). При таком способе материалы, отпускаемые в производство со склада, оцениваются по ценам материалов, которые были приобретены последними по времени, т. е. по вос­становительной стоимости (по текущим ценам). Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактиче­ское движение на складе может быть другим.

Применение метода ЛИФО предполагает организацию пар­тионного аналитического учета материалов, т.е. не только по видам материалов, но и по партиям поступления в случае, когда цены приобретения на них изменяются.

В организации с большой номенклатурой материалов их фактическую себестоимость с учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) можно рассчитать только в конце месяца, когда имеются все документы поставщиков, автотранспортных организаций, иных подрядчиков. Однако отпуск материалов производится ежедневно, в связи с чем возникает необходи­мость применять для оценки ТМЦ учетные цены (договорные, средние покупные, цены по нормативной себестоимости и др.). При использовании данного метода на каждый вид материалов устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их движения. По учетной цене материалы числятся на счете 10 «Материалы». Отклонения от учетной цены аккумулируются на обособленном счете 16 «Отклонения в стоимости матери­альных ценностей». Фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, определяется как их учетная цена, к которой добавляется или отнимается сумма отклонений. Накопленные отклонения списываются на затраты пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада в производство. Соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам в конце месяца списывается в дебет тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по Учетным ценам. Расчет производится с помощью средневзве­шенного процента, который определяется как отношение суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и поступивших за месяц в учетных ценах.

Средневзвешенный процент определяется по формуле:

(2)

где % _тзр - процент отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости в учетных ценах;

Ост _ТЗР - остаток отклонений на начало месяца;

ТЗР_мес. - отклонения (без НДС) по поступившим за месяц материалам;

Ост_м - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

М_мес - поступление материалов за месяц по учетным це­нам.

Сумма транспортно-заготовительных расходов в рублях (ТЗР), подлежащая списанию на себестоимость продукции со счета 16, определяется по формуле:

ТЗР = М * %_ТЗР / 100% (3)

где М - стоимость материалов по учетным ценам, переданных в производство.

Списание материалов с подотчета соответствующего под­разделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства осуществляются на основании акта расхода. Этот документ составляется подразделением - получателем мате­риалов. В нем указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материалов, а также номер и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. В необходимых случаях указываются количество изготовлен­ной продукции либо объемы выполненных работ.

Порядок составления акта расхода материалов, а также пе­речень подразделений, для которых он предусмотрен, устанав­ливается организацией. В любом случае акт расхода должен быть составлен таким образом, чтобы на его основании можно было определить, на какие цели был израсходован материал, поскольку корреспонденция счетов в бухгалтерском учете при отпуске материалов на производственные и иные нужды зави­сит от направления их использования. Так, в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» могут отражаться операции по дебету следующих счетов (см. табл. 29):

Таблица 29.