Классификация производственных затрат

Классификация и группировка затрат по различным направлениям является важным элементом производственного и управленческого учета. Независимо от того, какое направление учета будет выбрано или какая система будет использована, классификация затрат должна отвечать определенным признакам, соответствующим целям учета.

По своему назначению или экономической роли в процессе производства затраты подразделяют на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления данного изделия и обслуживанием производства.

К основным относят затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, самим производственным процессом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также затраты, связанные с обслуживанием процесса производства. Другими словами, основные затраты включают прямые затраты и расходы по содержанию и эксплуатации машин и производственного оборудования: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы; оплату труда основных производственных рабочих, наладчиков и ремонтников оборудования; отчисления на социальные нужды этим рабочим и др.

Накладные затраты (расходы) связаны с организацией и управлением производством и управлением предприятием в целом. Накладные расходы включают часть общепроизводственных расходов – расходы по организации производства и управлению структурными подразделениями предприятия: оплата труда начальников цехов основного и вспомогательного производств, линейного цехового персонала (мастеров, начальников участков), специалистов цехов с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и текущий ремонт цеховых зданий, расходы на отопление, освещение и другие и общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью предприятия в целом.

По способу включения в себестоимость продукции, производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат характерна для производств с многономенклатурным выпуском продукции: машиностроение, легкая промышленность, пищевая промышленность и др.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции или группы однородных изделий. К прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции с отчислениями на социальные нужды, другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов или накопительных ведомостей.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, и поэтому распределяются косвенно, то есть условно. Косвенные затраты распределяются между себестоимостью различных изделий пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов, ставок, процентов (общепроизводственные расходы, расходы на содержание машин и оборудования, управленческие и хозяйственные расходы).

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные, постоянные и условно-постоянные.

Переменные затраты – это затраты величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Прямые затраты (как материальные, так и трудовые) всегда являются переменными, так как находятся в прямой зависимости от объема производства продукции. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Условно-переменные затраты – это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К условно-переменным относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, оплату труда руководителей структурных подразделений предприятия.

Постоянными называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции. Это – расходы на содержание зданий, амортизация основных средств и нематериальных активов, оплата труда хозяйственного персонала.

К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема производства (расходы на освещение и отопление помещений).

При определении себестоимости продукции в системе частичных затрат, условно-постоянные расходы называют расходами периода, так их величина зависит от длительности отчетного периода (месяца, квартала, года).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, с ростом объема производства уменьшаются, а со снижением его, наоборот, увеличиваются.

Переменные и постоянные затраты чаще выступают как условнопеременные и условно-постоянные. Это обусловлено тем, что во-первых, одни и те же затраты в различных производственных условиях могут относиться как к переменным, так и к постоянным (арендная плата за складские помещения при росте объемов производства, в расходах на содержание машин и оборудования – постоянная и переменная части). Во-вторых, провести четкое разделение в учете затрат на переменные и постоянные практически не возможно.

По участию в процессе производства затраты подразделяют на производственные и внепроизводственные (расходы на продажу тли коммерческие расходы).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу – это расходы предприятия, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

В зависимости от эффективности производственного результата затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты это затраты, на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, соотносимые с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные затраты – это затраты, вызванные недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами, и не приносящие дохода.

К числу непроизводительных затрат можно отнести оплату простоев производства по вине руководителей цехов и предприятия, простоев по внешним причинам, по которым не установлены конкретные виновники, доплату за сверхурочную работу, невозмещенные потери от брака и др.

По составу затраты делятся на одноэлементные, то есть состоящие из одного элемента (затраты на оплату труда, амортизация и т.п.) и комплексные.

К комплексным затратам относят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы (в их состав входят и оплата труда, и амортизация и другие одноэлементные расходы).

По источникам погашения затраты делятся на возмещаемые из выручки от продаж, возмещаемые из собственных средств (в том числе непроизводительные затраты) и накопленные расходы.

Накопленные расходы – это расходы, понесенные в процессе привлечения и использования заемных средств, но еще не оплаченные (незарегистрированные). К ним относят: кредиторскую задолженность, срок погашения которой не наступил.

По отнесению к периоду различают входящие и истекшие затраты; расходы будущих периодов и зарезервированные расходы.

Входящие затраты – это стоимость приобретенных и имеющихся в наличии ресурсов, которые, как ожидается, должны принести доход в будущих плановых периодах. Их отражают в активе баланса (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары). Например, это затраты основных материалов, находящихся в цехах или цеховых кладовых.

Истекшие затраты – это понесенные и признанные в отчетном периоде затраты. Их отражают в составе затрат на производство проданной продукции отчетного периода.

Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, и рассматриваемые как активы (суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед и др.).

Зарезервированные расходы – это расходы, которые еще не наступили фактически, но уже включены в себестоимость продукции, то есть зарегистрированы.

Таким образом, группировка и классификация производственных затрат осуществляется по ряду признаков, которые в обобщенном виде представлены в табл. 1.

Таблица 1 Классификация производственных затрат

Признак классификации	Виды затрат
Однородный вид затрат независимо от назначения	Экономические элементы затрат
Цель затрат	Статьи калькуляции
Экономическая роль в процессе производства	Основные и накладные
Способ включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
Отношение к объему производства	Переменные, условно-переменные Постоянные, условно-постоянные
Участие в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
Эффективность	Производительные и непроизводительные

Окончание табл. 1

Состав	Одноэлементные и комплексные
Источники погашения	Возмещаемые из выручки от продажи Возмещаемые из собственных средств Накопленные расходы
Отнесение к периоду	Входящие затраты, истекшие затраты Расходы будущих периодов Зарезервированные расходы

Вопросы для самопроверки

1. Покажите разницу между управленческим и финансовым учетом.

2. Охарактеризуйте различные функции управленческого учета.

3. Какова история развития управленческого учета?

4. Выделите группы пользователей учетной информации и перечислите их характерные признаки.

5. Дайте определение издержкам, затратам и расходам.

6. Раскройте сущность экономической категории «себестоимость продукции».

7. Перечислите затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

8. Укажите задачи классификации затрат.