Методы калькуляции себестоимости продукции

Планирование затрат осуществляется путем разработки смет, которые нужны предприятиям для достижения многих целей. Сметы не только помогают в планировании и координации экономической деятельности и информировании всех участников экономического процесса, но и исполь­зуются как важное средство управления и стимулирования. На их основе можно оценить эффективность деятельности руководителей предприятия.

Организация имеет возможность выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство. Новый план счетов предлагает использовать на выбор не­сколько схем учета затрат на производство. Выбор того или иного варианта зависит от целого ряда факторов, главным из которых считается специфика деятельности, орга­низационное построение, технологическая структура, организация управления.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный для оте­чественного учета и используемый в международной практике. Реально можно вести речь о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Руководство предприятия должно довести до разработчиков смет на предстоящий год, специалистов информацию о влиянии на смету политики перспективного планирования. Основой разработки всех смет и других разделов бизнес-плана является программа сбыта продукции. В каждом отделе предприятия разрабатывают свою часть сметы и представляют ее для свода. Все эти части объединяют в обобщающую смету. Таким образом, на первом этапе ис­числяется плановая себестоимость всей продукции, а за тем выполняется расчет себестоимости по каждому виду продукции.

Во всех случаях при калькуляции широко используют два понятия — нормативные затраты и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции, а норма дает ту же информацию в расчете на единицу продукции. Иными словами, норма позволяет дать оценку затрат на единицу производства, а смета — на весь объем деятельности. Нормативный метод учета затрат на единицу продукции позволяет выполнить подробный анализ различий в фактической и плановой сметах и обеспечивает более эффективное управление затратами, в том числе и их планирование.

Процесс планирования не должен останавливаться на согласовании указанных смет. Периодически (ежемесячно и ежеквартально) плановые показатели следует сравнивать с фактическими и принимать соответствующие меры, обеспечивающие достижение запланированных результатов.

Опыт плановой работы промышленных предприятий свидетельствует, что калькуляцию себестоимости осуществляют на единицу выпуска продукции, а не на единицу проданной продукции, отсутствуют данные о делении расходов на переменные и постоянные, при планировании и анализе не проводится анализ безубыточности продаж. Если предприятие не делит все затраты на переменные и постоянные, то оно не в состоянии ответить на такие важные Вопросы: каков должен быть объем продаж, чтобы окупить все текущие затраты; какую прибыль получит предприятие при продаже определенного количества изделий; какое влияние оказывают на изменение объема продаж изме­нения цены и количества продаваемых изделий.

В процессе планирования российские предприятия не оценивают эффект операционного рычага, коэффициент Вклада на покрытие и не оценивают запас финансовой прочности. Если нет информации о переменных и постоянных расходах, нельзя оценить, насколько объем продаж близок к точке безубыточности, какое влияние оказывают колебания объема продаж на прибыль и убыток и насколько рискован бизнес с точки зрения повышения удельного веса постоянных затрат в сложившемся объеме продаж.

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости всего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям рас­ходов, производственной и полной.

В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производств, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия. Вероятно, необходимо разрабатывать калькуляции себестоимости запасов и реализованной продукции.

Калькуляция себестоимости продукции должны осуществлять все промышленные предприятия, независимо от их организационно-правовых форм и собственности.

На предприятиях, в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг), затраты подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямые — это затраты, которые возможно на основе первичных документов отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, покупные полу­фабрикаты, заработная плата рабочих и др.).

В число косвенных включаются затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг. Их включают в себестоимость продукции при опреде­лении общей суммы по окончании каждого месяца путем распределения. Этот учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по отдельным видам продукции и учесть имеющиеся упущения при планировании себестоимости всей товарной и отдельных видов продукции.

Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. На этой основе формиру­ется производственная и полная себестоимость производимой продукции. При ежемесячном исчислении себестоимости продукции большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). К единовременным можно отнести, например, аренду, которую нужно платить в течение всего предстоящего года. Тогда ежемесячно на затраты списывают равными долями по 1/12 от суммы оплаты.

На промышленных предприятиях используют различные методы исчисления себестоимости товарной и отдель­ных видов продукции: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, Директ-костинг (Direct Costing), Абзорпшенкостинг (Absorption costing), способ исключения затрат на побочную продукцию, способ прямого расчета, способ пропорционального распределения затрат и комбинированный способ калькулирования и др.

Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нор­мативным расходам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включаются комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых заданий, нормативных Документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.

Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год).

Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

В западных странах считают наиболее эффективным способом управления затратами их регулирование на стадии возникновения. Там устанавливают нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе осуществления производственных операций, а не нормативы затрат на готовую продукцию.

Нормативы затрат устанавливают или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов, или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования и контрольного обследования операций. При использовании пер­вого подхода существует опасность перенесения в нормативы прошлых ошибок и недочетов. Для этого нормативы лучше устанавливать на основе средних результатов за прошлые периоды. При техническом анализе предприятия сосредоточивают внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукции.

Калькулирование себестоимости продукции способом суммирования затрат используется в машиностроении и других сложнотехнических сферах. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям изделия в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Наиболее часто этот метод используется при расчете фактической производственной себестоимости.

Директ-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции, основанный на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением постоянных на реализованную продукцию. Сторонники данного метода считают, что постоянные производственные расходы — это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском единиц конкретной продукции. Поэтому их учитывают как периодические затраты и сразу списывают на реализован­ную продукцию

В книге 'Financial management", указано, что независимо от учетной политики на предприятии этот метод необходим в управленческом учете. Его содержание предусматривает: учет конкретных производственных затрат; отнесение постоянных расходов всей суммой на финансовый результат, а не разноска их по видам продукции; деление затрат на постоянные и переменные, что дает возможность проводить анализ безубыточности; использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность "оседания" продукции на складе; возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, планирования цен и скидок на определенный объем про­даж; оценку запасов готовой продукции на складе только по переменным затратам.

Абзорпшенкостинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками про­дукции на складе. Этот метод называют методом полного Распределения или поглощения затрат. При использова­нии этого метода возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэф­фициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Этот метод относительно часто применяется на российских предприятиях. При его использовании затраты в процессе расчета полной себестоимости (запасы готовой про­дукции также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные

Данный метод в зарубежных странах считают средством, при помощи которого смешивают затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает объем продаж, то при калькулировании по данному методу себестоимость продукции становится выше.

При распределении затрат на основе избранной базы всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Из-за необоснованности цен подрывается конкурентоспособность такой продукции.

Этот метод можно рекомендовать: при производстве на предприятии продукции одного вида или нескольких видов, но в небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное — точно дать оценку побочной продукции.

Приведенные положения свидетельствуют, что пред­приятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат и их калькулирования нужно использовать.

Вопросы для повторения

1. Раскройте понятие затрат, совокупных расходов и себестоимости продукции.

2. Перечислите, по каким признакам классифицируют затраты промышленных предприятий.

3. Раскройте понятие управление затратами.

4. Какие цели преследует предприятие при анализе затрат и себестоимости продукции?

5. В чем сущность анализа безубыточности производства?

6. Для чего необходимо деление затрат на постоянные и переменные?

7. Какой фактор оказывает влияние на значительное уменьшение прибыли?

8. Назовите, какие показатели исчисляют при анализе отклонений фактической себестоимости от плановой в странах с рыночной экономикой.

9. Перечислите методы калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

10. Что представляет собой калькулирование себестоимости?

11. В чем состоит отличие таких методов калькулирования затрат, как "Direct costing" и "Absorption costing"?

12. Какие методы распределения общезаводских и це­ховых затрат используют промышленные предприятия?

13. Какие принципы должны быть приняты в качестве критерия оценки обоснованности распределения общехозяйственных, общепроизводственных и цеховых расходов?