Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки

Продолжение вопроса 3 (Классификация затрат)

Кроме того, в управленческом учете различают следующую классификацию затрат по отношению к данному управленческому решению:

1) релевантные затраты– затраты, которые зависят от принимаемого решения, например, при выборе арендуемого помещения размер арендной платы, затраты на содержание помещения являются релевантными затратами. Нерелевантные– те, которые от принятого решения не зависят.

Пример. На предприятие поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 350 ден. ед. На складе имеется материал, за который предприятие когда-то заплатило 100 ден. ед., но использовать его ни тогда, ни сейчас не представилось возможным, кроме как на этот заказ. Себестоимость обработки материала – 300 ден. ед. На первый взгляд заказ невыгоден: 350 – (100 +300) = - 50. Однако 100 ден. ед. потрачены давно, в связи с совсем другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только доходы в 350 ден. ед. и затраты в 300 ден. ед. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 ден. ед.

2) устранимые затраты– те, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые – те, которых избежать невозможно ни при каком варианте.

В предыдущем примере 100 ден. ед – неустранимые затраты, 300 ден. ед .- устранимые, так как если не брать заказ, то их можно избежать.

3) безвозвратные затраты– затраты, которые возникли ранее в результате принятия некоторого решения и уже не могут быть изменены. В примере – 100 ден. ед.

4) вмененные (альтернативные) затраты– воображаемые затраты, характеризующие возможность которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

5) приростные затраты– дополнительные затраты, возникающие в результате принятия решения. Например, если выпуск дополнительной единицы продукции не требует изменения постоянных затрат, то приростными будут только удельные переменные затраты.

Вопрос 4 (Методы дифференциации затрат)

Существует три основных метода дифференциации затрат:

· графический (статистический) метод,

· метод максимальной и минимальной точки,

· метод наименьших квадратов.

Рассмотрим механизм дифференциации издержек на конкретном примере.

Фирма выпускает металлоконструкции. Анализируя данные по затратам производства, она столкнулась с проблемой их дифференциации. Особенно трудно, оказалось, выделить сумму постоянных расходов на электроэнергию:

Месяц	Объем производства, тыс. шт.	Расходы на электроэнергию, тыс. руб.
Январь	10,0
Февраль	8,0
Март	10,0
Апрель	11,0
Май	12,0
Июнь	9,0
Июль	7,0
Август	7,5
Сентябрь	8,0
Октябрь	10,0
Ноябрь	12,0
Декабрь	13,0
Итого в среднем в месяц	9,8	3617,5

Дифференциация затрат графическим методом

Как известно линия общих издержек определяется уравнение первой степени:

Y = а + bX

где Y – общие издержки, а – уровень постоянных издержек,

b – ставка переменных издержек, X – объем производства, физических единиц

На график наносятся все данные о совокупных затратах предприятия. «На глазок» проводится линия общих издержек: точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов 2800 руб. Тогда ставка переменных издержек составляет:

совокупные издержки – ПОИ (3617,5-2800) тыс.руб.

------------------------------------------ = ------------------------------ = 83,4 руб./шт.

объем производства 9,8 тыс. шт.

Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки.

а) из всей совокупности данных выбираются два периода с максимальным и минимальным объемом производственной деятельности. В нашем примере это декабрь и июль.

Показатель	Объем производства	Разность между максимальными и минимальными величинами
максимальный	минимальный
1. Уровень производства, тыс.шт. %	13,0	7,0 53,85	6,0 46,15
2. Расходы на электроэнергию, тыс. руб.

б) определяется ставка переменных издержек – это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:

Ставка Максимальная Минимальная 100%

переменных = общая сумма – общая сумма х ------------------ : К_max

издержек издержек издержек 100% - К_min,%

где К_max – максимальный объем производства, тыс. шт.

К_min,% - минимальный объем производства в процентах к максимальному

Ставка 100%

переменных = (3860 - 3350) х --------------------- : 13,0 = 85 руб./шт.

издержек 100% - 53,85%

в) определяется общая сумма постоянных издержек

ПОИ = максимальная общая сумма издержек – ставка переменных издержек х К_max =

= 3860 тыс. руб. – 85 руб./шт. х 13,0 тыс. шт. = 2755 руб.

Данный метод прост в применении, но его недостаток в том, что для определения затрат используются только две точки. Так, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, поломки оборудования, т.е. случайные точки) могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.