Пример расчета цеховой себестоимости

#G0Элементы себестоимости	Затраты, млн. руб.
I. Основные материалы с учетом возврата отходов	20,000
II. Заработная плата с начислениями	1,500
III. Цеховые расходы	7,500
В том числе:
заработная плата вспомогательтных рабочих, ИТР, служащих, МОП с начислениями	2,000
стоимость всех видов энергии	1,500
расход инструмента всех видов	2,000
амортизация:
оборудования	1,000
зданий и сооружений	0,500
ремонт основного капитала	0,500
IV. Прочие расходы по цеху (принимаются в процентном отношении от величины цеховых расходов, например 5%. Тогда прочие расходы составят: 7,5 0,05=0,375 тыс. руб.)	0,375
Итого цеховые расходы (сумма пп. III и IV)	7,875
Цеховая себестоимость (сумма пп. I., II., IV)	29,375

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. Это сумма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции). Полная себестоимость определяется по формуле:

= ФЗС (1 + 0,03),

где

0,03 - расходы, не связанные с производством, в долях единицы.

Тогда #S = 31,75 тыс. руб. [30,825 (1 + 0,03)].

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т. д.) Могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т. п. Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

распределить затраты по экономическому содержанию;

установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т. д.).

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

элемент «Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу «Сырье и основные материалы» относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

элемент «Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

элемент «Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т. д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

элемент «Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

элемент «Отчисления на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

элемент «Амортизация основного капитала». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основного капитала как производственного, так и непроизводственного назначения, т. е. для социально-культурных нужд;

элемент «Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

элемент «Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т. п.

Таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:

,

где

#S- затраты на производство;

#S - стоимость сырья;

#S - стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов;

#S - стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

#S - стоимость вспомогательных материалов;

#S - стоимость топлива;

#S - стоимость энергии;

#S - заработная плата;

#S - отчисления на социальное страхование;

А - амортизация основного капитала;

#S - затраты по обеспечению работоспособности основного капитала;

#S - прочие денежные расходы.

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и другие затраты за отчетный период, т. е. Объем и стоимость использованных ресурсов по каждому элементу. Так, по данным Госкомстата России, структура затрат на производство промышленной продукции в 1997 г. Характеризовалась соответственно в целом по промышленности и машиностроению: материалы - 61,4 и 57,4%; оплата труда - 12,1 и 17,8%; отчисления на социальные нужды - 4,5 и 6,6%; амортизация - 7,8 и 6,5%; прочие затраты - 14,2 и 12,7%.

В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т. е. Промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее снижению.

Фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции можно определить по формулам:

;

,

где

#S - себестоимость валовой продукции;

- себестоимость товарной продукции;

#S - затраты, не включаемые в состав валовой продукции;

#S - остатки расходов будущих периодов (прирост «-»; сокращение «+»);

#S - остатки предстоящих расходов (прирост «+», сокращение «-»);

#S - остатки незавершенного производства (прирост «-», уменьшение «+»).

Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле:

,

где

#S - внепроизводственные расходы.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:

от их направления, т. е. расходы на производство или обслуживание;

от места возникновения, т. е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.

В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляций:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

Затраты на прямую заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисление на страхование устанавливается по тарифу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, т. е. Исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т. д.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общезаводские расходы - это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения. Пример составления калькуляции приведен в табл. 17.

Таблица 17

Калькуляция затрат на единицу продукции

#G0Статьи затрат	Плано- вые	Отчет- ные	Отклонение от плана
	данные, руб.	данные, руб.	(-) эконо- мия	( + ) перерас- ход
Cырье и материалы за вычетом отходов	280,0	281,4	+ 1,4
Покупные изделия и полуфабрикаты	210,0	207,0		-3,0
Топливо и энергия Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на социальное страхование	82,0 116,0	84,5 111,5	+2,5	-4,5
Расходы на подготовку и освоение производства	25,0	23,5		-1,5
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования Цеховьге расходы Общезаводские расходы Износ инструмента и спецоснастки Потери от брака Прочие производственные расходы	205,0   82,0 58,0 28,0 16,0 3,5	202,0   84,0 60,0 24,0 15,0 3,0	+2,0 +2,0	-3,0   -4,0 -1,0 -0,5
И т о г о производственная себестоимость	1105,5	1095,0		-9,6*1
Внеплановые расходы	23,0	21,0		-2,0
И т о г о плановая себестоимость	1128,9	1116,9		-11,6
продукции

_____

*1. 6 + 1,4 + 2,5 + 2,0 - (3,0 + 4,5 + 1,5 + 3,0 + 4,0 + 1,0 + 0,5) = -9,6.

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т. п.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае цеховые расходы могут остаться неизменными или незначительно увеличиться. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных расходов не дает объективной оценки.

Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные - затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т. п.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.). На их величину влияет не только объем производства, но и удельный расход материальных и трудовых ресурсов. Учитывая влияние различных факторов на условно-переменные затраты, можно выделить следующие возможности ситуации:

1) условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту или снижению объема производства.

Например, при объеме производства = 1000 ед., условно-переменные затраты составляют = 200 тыс. руб., а при = 2000 ед. Они возрастут до 400 тыс. руб., так как темпы роста объема производства составят: tpQ =#S #S 100% = 2000 / 1000 100 = 200%;#S = tpQ = 200 000 2 = 400 тыс. руб.#S

При снижении объема производства величина условно-переменных затрат выразится:

,

где

- доля объема производства в отчетном периоде по сравнению с базисным, т. е. .

Допустим, что объем производства в отчетном периоде сократился до = 800 ед., тогда #S = 800 / 1000 = 0,8; = 200 0,8 = 160 тыс. руб.;#S

2) при внедрении достижений научно-технического прогресса обеспечивается сокращение материальных и трудовых затрат. Например, в результате внедрения более производительного, но дорогостоящего оборудования достигается экономия по заработной плате, приходящаяся на единицу продукции, но возрастает удельная амортизация. При этом перерасход по амортизации перекрывается экономией на заработной плате и условно-переменные затраты сокращаются;

3) рост условно-переменных затрат может быть следствием повышения качества выпускаемой продукции, увеличения размера заготовок, роста цен на материал, топливо, энергию, оплату труда.

Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т. П.). В табл. 18 приводится перечень статей с разбивкой в зависимости от состава за-трат, способа отнесения на себестоимость продукции, объема производства продукции.

Таблица 18