Управленческий учет производственной (торговой) деятельности

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

1) Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2) Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

3) Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость) Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

4) Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);

5) Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. В системе аналитического учета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам производства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным подразделениям.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Классификация затрат на производство по различным классификационным признакам:

- По технико-экономическому содержанию (Разделяются на основные и накладные затраты):

Основные затраты - технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции;

Накладные затраты - учитываются:

а) Затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования, расходы на транспорт, отопление, водоснабжение, освещение, охрану труда и техники безопасности.

б) Затраты на оплату труда аппарата управления (с отчислениями), расходы на содержание и ремонт помещений и других объектов общехозяйственного назначения.

в) Расходы, связанные с продажей продукции.

- По способу отнесения на себестоимость готовой продукции (Делятся на прямые и косвенные):

Прямые затраты - расходы, связанные непосредственно с производством отдельных видов продукции, относятся на себестоимость готовой продукции непосредственно по данным первичных документов.

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, распределяются между видами продукции пропорционально принятой в отрасли промышленности базе (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы).

- По степени зависимости от объема производства (Разделяются на условно-переменные и условно-постоянные):

Условно-переменные затраты - это затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства.

Условно-постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при изменении объема выпуска продукции.

При формировании полной себестоимости выявляется вся совокупность затрат, включающих не только и условно-переменные, косвенные и накладные расходы (связанные с производством), но также условно-постоянные.

При формировании сокращенной себестоимости собирается не списанная в течении месяца сумма. Всю сумму условно-постоянных общехозяйственных расходов относят на финансовые результаты от продажи продукции.

- По калькуляционным статьям.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Часть калькуляционных статей представляет собой однородные расходы, а часть комплексные, которые объединяют несколько экономических элементов.

- По элементам затрат

Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля затрат, состояние запасов и материалоемкости продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам.

Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для определения затрат на производство по всей производственной деятельности организации, безотносительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных расходов.

Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (автомобили, тракторы, комбайны) по маркам, наименованиям и инвентарным номерам, а также изготавливаемых изделий, инструментов и хозяйственных принадлежностей.

На каждом аналитическом счете прямые затраты отражаются в разрезе калькуляционных статей для счета 23 «Вспомогательные производства» (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, затраты по организации производства и управлению, прочие затраты).

Косвенные затраты (цеховые расходы) ремонтной мастерской учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям: заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, охрана труда и техника безопасности, прочие расходы.

В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списываются с кредита аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьей в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам).

По каждому завершенному заказу (завершенному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов по учету запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства.

Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.

В случае необходимости по учету затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.

Учет затрат по энерго-, водо-, тепло и газоснабжению осуществляется отдельно по каждому из этих вспомогательных производств.

В затраты по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению, холодильным установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и подстанций), наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений.

В затраты по услугам этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии в своей организации. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В настоящее время на отечественных предприятиях используются следующие подходы к распределению общехозяйственных расходов:

- списание на уменьшение выручки организации;

- распределение непосредственно между продуктами;

- распределение между подразделениями и затем в составе косвенных расходов подразделений – между производимыми в них продуктами.

Использование любого из этих подходов изменит финансовый результат предприятия.

Первый вариант имеет право на существование, поскольку в данном случае общехозяйственные расходы рассматриваются как постоянные расходы, связанные в большей степени не с производимой продукцией, а с периодом деятельности (арендная плата за месяц, амортизация оборудования офиса за месяц, зарплата руководителей за месяц и т.д.). Вместе с тем если основной целью является расчет точной себестоимости продукции, то бухгалтеру необходимо помнить о том, что часть общехозяйственных расходов может быть соотнесена с конкретными видами производимой продукции.

Основными принципами внутрихозяйственного контроля незавершенного производства являются:

- полнота - в бухгалтерской отчетности должен быть отражен полный объем незавершенного производства;

- существование - остатки незавершенного производства должны реально существовать и быть подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;

- оценка - оценка незавершенного производства должна осуществляться в соответствии с принятой учетной политикой;

- права и обязательства - процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства; документы, подтверждающие затраты по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;

- представление - система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов; затраты правильно классифицированы в качестве текущих; не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера.

Этапы контроля незавершенного производства в ООО «Агрофирма Кубань» могут быть охарактеризованы следующим образом:

1) определение состава незавершенного производства;

2) проверка соответствия отражения в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об учетной политике организации;

3) проверка соответствия фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе путем сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;

4) проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства.