Запись отклонений в учетных регистрах в системе «стандарт-кост»

Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:

— все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

— для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

— неблагоприятные отклонения отражаются по Дебету этих счетов, благоприятные — по Кредиту.

Особенность рассматриваемой системы — учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчета. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

Для отражения в бухгалтерском учете возникающих отклонений используется балансовый счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на счете 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные — по Дебету.

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счета 43 «Готовая продукция» и далее на 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16/10 «Отклонения в стоимости материалов», по трудозатратам — субсчет 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам — субсчет 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета 16/25/1 «контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» и 16/25/2 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему».В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

1)приобретение основных материалов:

Д 10 — Норм. цена × Факт. кол-во — (записывается увеличение материалов);

К 60 — Факт. цена × Факт. кол-во — (учитываются счета к оплате);

Д (К) 16/10 — (Норм. цена – Факт. цена) × Факт. кол-во.

Отметим два ключевых момента в этой операции.

1) увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене;

2) запись на Счета к Оплате показывается по фактическим затратам (фактическое количество х фактическая цена за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность перед поставщиком.

2) списание материалов на основное производство:

Д 20 — Норм. кол-во × Норм. цена за 1 ед-цу;

К 10 — Факт. кол-во × Норм. цена за 1 ед-цу;

Д (К) 16/10 — (Факт. кол-во – Норм. кол-во) × Норм. цена за 1 ед-цу.

Опять отметим важнейшие моменты в этой проводке:

1) Все суммы на счете Незавершенное Производство записываются по нормативам (нормативное количество х нормативную цену);

2) Со счета Запасы Материалов должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано. Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открываются два субсчета:

— 16/10 «Отклонение по ценам»

Д

К

Д

К

Д

К

ФЦ х ФК

НЦ х ФК

Д

16/ЦМ

К

∆Ц х ФК

∆Ц х ФК

— 16/10 «Отклонение по использованию материалов».

Д

К

Д

К

НЦ х ФК

НЦ х НК

Д

16/ИМ

К

∆К х НЦ

∆К х НЦ

3) начисление заработной платы:

При отражении затрат труда справедливы те же правила, что и для приобретения материалов:

1. Счет Незавершенное Производство дебетуется по нормативным затратам

(нормо-часы × нормативная ставка оплаты труда),

2. Счет Задолженность по Заработной Плате должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих

(фактически отработанные часы × фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами. Проводка записывается следующим образом:

Д 20 — Время в нормо-часах × Норм. Ставка оплаты труда;

Д (К) 16 «откл. по ставке з/пл» — (Факт. ст. – Норм. Ст.) × Факт. часы;

Д (К) 16 «откл. по произв-ти труда» — (Факт. часы –Норм. Часы) × Норм. Ставка;

К 70 — Факт.отработанное время × Факт. ставка оплаты труда.

Д

К

Д

К

Д

К

ФЧ х ФС

НЧ х НС

Д

К

∆С х ФЧ

∆С х ФЧ

∆Ч х НС

∆Ч х НС

4) распределение ОПР (закрытие счетов ОПР и запись отклонений):

Запись отклонений ОПР отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма ОПР показывается по дебету счета Основное Производство по нормативам:

нормативные часы прямого труда × нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет Общепроизводственные Расходы, где по дебету собираются все фактически понесенные ОПР, а по кредиту нормативные ОПР закрывается в конце периода.

10, 70, 69, 02, 60…

Д

К

Д

К

ФОПР

НОПР

НОПР

Д

К

Д

К

∆ОПР О

∆ОПР О

∆ОПР К

∆ОПР К

а) отнесение ОПР на производство:

Д 20 К 25 — на сумму нормативных ОПР

б) Закрытие счета ОПР и запись отклонений:

Д 25К 10, 02, 70, 69… — на сумму фактических ОПР;

Д 25 (16) К 16 (25) — списывается отклонение ОПР по объему;

Д 25 (16) К 16 (25)— списывается контролируемое отклонение ОПР.

5) оприходование ГП на склад;

Так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативным значениям:

Д 43 К 20 — Норм. с/с-ть × Норм. кол. (совокупные нормативные затраты);

6) продажа ГП (отражение выручки от продаж);

Д 62 К 90/1 — выручка (цена 1 ед. продукции × факт. объем реализации).

7) списание себестоимости проданной продукции (ПП);

Д 90/2 К 43 — совокупные нормативные затраты

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

НСС

НСС

НСС

НСС

ВЫРУЧКА

8) закрытие счетов отклонений в конце учетного периода;

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1) Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на счет Себестоимость Проданной Продукции.

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между ДО и КО переносится на счет 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы. А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым — сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет 90/2 Кредит 16 (Дебет 90/2 Кредит 16)— вся продукция полностью завершена в производстве и продана (все отклонения включаются в себестоимость ПП).

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

НСС

НСС

НСС

НСС

ВЫРУЧКА

±∆

Д

К

±∆

2) Если в конце периода выявляются значительные остатки по счетам Незавершенное Производство и Запасы Готовой Продукции (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счета Незавершенное Производство, Запасы Готовой Продукции и Себестоимость Проданной Продукции пропорционально остаткам на них.

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

НСС

НСС

НСС

НСС

ВЫРУЧКА

±∆

±∆

±∆

Д

К

±∆

Дебет 20, 43, 90/2 Кредит 16 (Дебет 20, 43, 90/2 Кредит 16) —в конце периода выявлены остатки по счетам НЗП и ГП, и сумма всех отклонений распределяется пропорционально остаткам на них между НЗП, ГП и себестоимость ПП.

Таким образом, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов. Все возникшие отклонения анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.

Нельзя утверждать однозначно, что выявленные отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении эффективности работы предприятия, так как очень часто они являются сигналом к определенным действиям. Выявленные отклонения могут говорить о плохом качестве используемого сырья, о низкой квалификации работников, о завышении стандартов и т.п. Положительные отклонения на первый взгляд, характеризуют улучшение работы, но могут повлечь снижение качества продукции, ускорить износ оборудования и т.д. По этим причинам в бухгалтерском управленческом учете рассматривать отклонения следует в комплексе причин, повлекших их возникновение, и последствий, к которым они привели.

Система «стандарт-кост» позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала. Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.