Бюджет коммерческих расходов на год
| Показатели | Всего за год | в т.ч. по кварталам (по месяцам) | ||||||||
| абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | |
| Запланированные продажи | -122,00 | 90,24 | -18,00 | 94,00 | -18,00 | 94,00 | -18,00 | 94,00 | -68,00 | 80,57 |
| Постоянная составляющая коммерческих расходов, руб. | 199,36 | 139,87 | 51,80 | 141,44 | 43,40 | 134,72 | 51,40 | 141,12 | 52,76 | 142,21 |
| В т.ч. амортизация, руб. | 18,00 | 130,00 | 3,75 | 125,00 | 3,75 | 125,00 | 3,75 | 125,00 | 6,75 | 145,00 |
| Ставка переменной составляющей коммерческих расходов, руб./шт. | -0,06 | 86,36 | -0,06 | 86,36 | -0,06 | 86,36 | -0,06 | 86,36 | -0,06 | 86,36 |
| Всего переменная составляющая коммерческих расходов, руб. | -121,36 | 77,93 | -24,84 | 81,18 | -24,84 | 81,18 | -24,84 | 81,18 | -46,84 | 69,58 |
| Всего коммерческих расходов, руб. | 78,00 | 107,43 | 26,96 | 110,49 | 18,56 | 107,22 | 26,56 | 110,33 | 5,92 | 102,12 |
| Затраты на 1 руб. пр-ва | 0,16 | 118,52 | 0,13 | 114,85 | 0,10 | 112,08 | 0,14 | 116,04 | 0,25 | 131,46 |
| Затраты на 1 руб. реализации | 0,16 | 119,05 | 0,15 | 117,54 | 0,12 | 114,07 | 0,15 | 117,38 | 0,21 | 126,75 |
| Эотн (по пр-ву) | -69,91 | -19,83 | -19,12 | -18,35 | -12,47 | |||||
| Эотн (по реал) | -67,68 | -16,92 | -16,92 | -16,92 | -16,92 |
За рассматриваемый период наблюдается перерасход по общей сумме коммерческих расходов. Годовой перерасход в сумме 78,00 руб. или 7,43% обусловлен перерасходом в течение всего года ежеквартально. При этом наименьшее отклонение наблюдается в 4 кв. – 5,92 руб. или 2,12% (на протяжении 1-3 кв. отклонения колеблются в интервале 7-10,5% или 18-27 руб.)
Перерасход по общей сумме коммерческих расходов обусловлен исключительно перерасходом по их постоянной составляющей: превышение факта над планом по данному показателю за год составило 199,36 руб. или 39,87%. В 1, 3 и 4 кв. перерасход составляет около 51-53 руб. или 41-42% ежеквартально, наименьшие отклонения – во 2 кв. (43,40 руб. или 34,72%). Что касается амортизации – одной из составляющих постоянных расходов – по данной статье затрат также на протяжении всего периода наблюдался перерасход, за год составивший 18 руб. или 30% (по 3,75 руб. или 25% в 1-3 кв. и 6,75 руб. или 45% в 4 кв.).
Одновременно по переменной части коммерческих расходов на протяжении всего периода наблюдалась экономия по всем показателям.
Экономия по общей сумме переменной составляющей коммерческих расходов за год составила 121,36 руб. или 22,07%. В 1-3 кв. фактические показатели были ниже плановых на 24,84 руб. или 18,82% ежеквартально, но наиболее существенной экономия была в 4 квартале – 46,84 руб. или 30,42%
Положительным моментом является то, что данная экономия обусловлена не только недовыполнением плана по количественному показателю – объему продаж, но и изменениями качественного фактора – экономией на ставке переменной составляющей коммерческих расходов (на протяжении всего периода данный показатель был ниже планового уровня на 0,06 руб. или 13,64%).
Т.о. мы видим, если бы объем производства (реализации) сохранялся на плановом уровне мы бы получили относительную экономию на переменной части коммерческих расходов в размере чуть менее 70 руб. в год, а именно примерно по 19 руб. в 1-3 кв. и 12,47 руб. – в 4 кв. (или 16,92 руб. ежеквартально – для реализации).
Отрицательным моментом в данной ситуации является перерасход по коммерческим затратам на 1 руб. производства и реализации продукции – на 0,16 руб. в год, т.е. около 19%. При этом в 1-3 кв. отклонения по данному показателю не превышают 0,15 руб. или 18%, а в 4 кв. наблюдается резкий рост отклонений – до 0,21 руб. (0,25 руб.) или 26,75% (31,46%) – для реализации/производства соответственно.
| Показатели | Всего за год | 1 кв. | 2 кв. | ||||||
| d план, % | d факт, % | Δd, % | d план, % | d факт, % | Δd, % | d план, % | d факт, % | Δd, % | |
| Постоянная составляющая коммерческих расходов, руб. | 47,62 | 62,00 | 14,38 | 48,64 | 62,26 | 13,62 | 48,64 | 61,11 | 12,47 |
| В том числе амортизация, руб. | 5,71 | 6,91 | 1,20 | 5,84 | 6,60 | 0,77 | 5,84 | 6,80 | 0,97 |
| Всего переменная составляющая коммерческих расходов, руб. | 52,38 | 38,00 | -14,38 | 51,36 | 37,74 | -13,62 | 51,36 | 38,89 | -12,47 |
| Всего коммерческих расходов, руб. | 100,00 | 100,00 | - | 100,00 | 100,00 | - | 100,00 | 100,00 | - |
| Показатели | 3 кв. | 4 кв. | ||||
| d план, % | d факт, % | Δd, % | d план, % | d факт, % | Δd, % | |
| Постоянная составляющая коммерческих расходов, руб. | 48,64 | 62,21 | 13,57 | 44,80 | 62,39 | 17,59 |
| В том числе амортизация, руб. | 5,84 | 6,61 | 0,78 | 5,38 | 7,63 | 2,26 |
| Всего переменная составляющая коммерческих расходов, руб. | 51,36 | 37,79 | -13,57 | 55,20 | 37,61 | -17,59 |
| Всего коммерческих расходов, руб. | 100,00 | 100,00 | 0,00 | 100,00 | 100,00 | - |
Т.о. на протяжении всего периода фактическая структура коммерческих расходов не соответствовала плану – доля постоянных расходов превышала плановый уровень на 14,38% в среднем за год. Поквартальные отклонения были примерно равны 12-14% в 1-3 кв. и превысили 17% в 4 кв. Кроме этого по плану соотношение постоянной и переменной части должно было быть около 45-49% к 51-55% (в 4 кв. соотношении должно было несколько измениться – в связи с ростом переменной части коммерческих расходов). Фактически же это соотношение было равным 61-62% к 38-39% (при этом фактические изменения в структуре поквартально были несущественны).
Т.о. по плану тенденция в коммерческих расходах должна была полностью повторить тенденцию, наблюдаемую в выручке: на протяжении 1-3 кв. расходы по плану должны были быть постоянны, а в 4 кв. планировался резкий рост (правда в меньшей степени, чем выручка: 8,56% прироста коммерческих расходов против 16,67% прироста выручки). По факту же выручка на протяжении всего периода была постоянной, а в коммерческих расходах наблюдались разнонаправленные колебания: во 2 кв. – снижение данного вида расходов по сравнению с 1 кв., затем (в 3 кв.) рост с интенсивностью примерно равной предшествующему падению, и в 4 кв. совсем уж незначительный прирост в 0,48%.
В данном случае примечательно, что снижение фактических коммерческих расходов во 2 кв. и увеличение их в 3 кв. не привело к каким-либо колебаниям в выручке на протяжении всех последующих кварталов. Возможно, не получив ожидаемого эффекта от данного вида затрат (не увидев зависимости между продажами и расходами, непосредственно с ними связанными), предприятие и решило отказаться от их существенного увеличения в соответствии с планом в 4 кв. При этом предприятие воздействовало на наиболее управляемую часть коммерческих расходов – переменную (отсюда и существенные структурные сдвиги в 4 кв., о которых упоминалось ранее). Отсутствие должного эффекта от коммерческих затрат могло стать причиной невыполнения плана по продажам (особенно заметного в 4 кв.) и корректировке производства и снабжения под изменившиеся условия.
Коэффициент ритмичности 100% (Критм. = 100%), следовательно, ритмичность не нарушена. Т.е. вся запланированная сумма коммерческих расходов была осуществлена в предусмотренные планом сроки. И хотя это, безусловно, является неотрицательным моментом, важно помнить, что в данном показателе не учтено перевыполнении плана (т.е. в данном случае перерасход затрат). Нельзя забывать и то, что значения коэффициента ритмичности производства и продаж заметно ниже 100%, т.е., хотя данные расходы (т.е. коммерческие) и были осуществлены в полном объеме в соответствии с планом, производство и продажи плану не соответствовали.
Поквартальное отклонение фактических сумм коммерческих расходов от планового уровня составляет в среднем 8,11% (т.к. Квариации = 8,11%).
| Комм.Р = Постоянная ч. + Продажи*Ставка переменной ч. | |||||||
| № подст-ки | Факторы | Сумма коммер. расходов | Изменение суммы затрат | Причина | |||
| Постоянная часть комм.расх | Продажи | Ставка перем.ч. комм. расходов, руб./шт. | |||||
| 500,00 | 1 250,00 | 0,44 | 1 050,00 | - | - | ||
| 699,36 | 1 250,00 | 0,44 | 1 249,36 | 199,36 | Постоянная часть комм.расх | ||
| 699,36 | 1 128,00 | 0,44 | 1 195,68 | -53,68 | Продажи | ||
| 699,36 | 1 128,00 | 0,38 | 1 128,00 | -67,68 | Ставка перем. ч. комм. расходов, руб./шт. | ||
| Баланс отклонений | 78,00 |
На несоответствие суммы фактических коммерческих расходов плановым значениям повлияло 3 фактора.
Перерасход по постоянной части коммерческих расходов привел к годовому перерасходу по общей сумме коммерческих расходов в 199,36 руб.
Невыполнение плана по продажам привело к годовой экономии коммерческих расходов в 53,68 руб.
Ставка переменной составляющей коммерческих расходов на уровне ниже планового позволила сэкономить 67,68 руб. общей суммы коммерческих расходов.
Т.о. на формирование суммы годового перерасхода по итоговой сумме коммерческих расходов наибольшее влияние оказала постоянная составляющая этих затрат. При этом действие 2-х других факторов было примерно равным по силе и хотя и привело к некоторой экономии, но не смогло возместить перерасход, образовавшийся в результате негативного воздействия 1-го фактора.