Методы распределения косвенных затрат предприятия

Распределение косвенных затрат производится поэтапно: 1) выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или «АВ-костинг» с многоступенчатым распределением затрат;2) выбираются группы распределяемых затрат. Например: общепроизводственные расходы – в разрезе подразделений; общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств – в разрезе видов продукции, работ, услуг;3) организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп;4) выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат. Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции, то промежуточными – переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции;5) определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат, и происходит распределение косвенных затрат по выбранным объектам. Сущ. два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции: 1) на основе общезаводской базы распределения производственных косвенных расходов;2) на основе распределения производственных косвенных расходов на уровне подразделений. Метод исчисления себестоимости по видам продукции на основе общезаводской базы распределения производственных косвенных расходов заключается в том, что производственные косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода проводится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования). Метод распределения производственных косвенных расходов на уровне подразделений более трудоемкий, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную оценку себестоимости отдельных видов продукции. При использовании данного метода производственные косвенные расходы учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого из них. В конце учетного периода распределение производственных косвенных расходов по видами продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения. Так, производственные косвенные расходы автоматизированного цеха могут распределяться по видам производимой продукции согласно часам работы оборудования, а производственные косвенные расходы цеха ручной сборки – согласно прямым затратам труда. Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени: трудоемкости; капиталоемкости; материалоемкости. Если деятельность подразделения является трудоемкой, то общепроизводственные расходы этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать: фактические затраты труда; нормативные (плановые) прямые затраты труда; количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе. Если деятельность подразделения является капиталоемкой, то общепроизводственные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться: амортизационные отчисления по видам продукции; плановые (нормативные) часы работы оборудования; фактические часы работы оборудования; остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе. Если деятельность подразделения является материалоемкой, то за базу распределения можно принять: фактически прямые затраты сырья и материалов; плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов. Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов: * полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) – при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств; * добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) – при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств); * затраты труда плюс текущие материальные затраты – при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда; * полные прямые затраты – в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов. Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления. Доп. базами распределения служат те финансовые показатели, кот. автоматически рассчитываются в процессе хоз. деят-ти предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было доп. издержек. К таким показателям относятся: объем выпуска; объем продаж; себестоимость реализации; себестоимость выпуска; себестоимость закупки сырья и материалов; маржинальный доход; среднесписочная численность персонала.