Бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга
Цель занятия – формирование навыков расчета бюджетных показателей, овладение методикой разработки общего бюджета предприятия.
Вопросы к теме:
1.Разработка операционного бюджета.
2.Разработка финансового бюджета.
3.Оценка и корректировка составленного бюджета.
Изучив данную тему, студент должен
знать:
• сущность понятий бюджета и бюджетирования;
• цели составления бюджетов;
• виды бюджетов;
• уметь:
• разработать промежуточные бюджеты предприятия;
• разработать генеральный бюджет предприятия.
При освоении темы необходимо:
• изучить материал по данной теме из учебного пособия;
• акцентировать внимание на содержании следующих понятий и терминов управленческого учета: бюджет; бюджетирование; цели бюджетирования; статический бюджет; гибкий бюджет; финансовый бюджет; операционный бюджет; главный бюджет; этапы разработки бюджетов; порядок построения генерального бюджета.
Практическая работа № 11
Планирование затрат
Общие положения
Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений и организации в целом. Начальники производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти. Разница между фактическими и нормативными или бюджетными затратами называется отклонением. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий выпуск. Этим целям служит гибкий бюджет, часто называемый переменным, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах уровней деятельности). Рассмотрим на примере использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля.
6.2. Содержание задания
В таблице представлены фактические и бюджетные данные для компании АВС за 2000 г.
Таблица 7- Отчет о выполнении бюджета за год на 31 декабря 201Х г.
Руб.
| Статьи затрат | По плану | Фактические | Отклонения |
Основные материалы 42000 46000 4000
Прямые трудозатраты 68250 75000 (6750)
Переменные ОПР:
Вспомогательные материалы 10500 11500 (1000)
Непрямые трудозатраты 14000 15250 (1250)
Коммунальные услуги 7000 7600 (600)
Прочие 8750 9750 (1000)
Постоянные ОПР:
Заработная плата специалистов 19000 18500 500
Амортизация 15000 15000
Коммунальные услуги 4500 4500
Прочие 10900 11100 (200)
Итого 199900 214200 (14300)
Затраты по бюджету составили 199900 руб. (на запланированный выпуск 175000 ед.).
Фактические затраты составили 214200 руб. (на фактический объем производства 19100 ед.).
Как видно из таблицы, фактические затраты превысили плановые на14300 руб., или 7,2 %. Так как фактический выпуск был больше, чем запланированный, то сопоставление результатов деятельности с данными статичного бюджета не является показателем для оценки выполнения бюджета затрат.
Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 ед. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически скорректированные на изменения уровня выпуска. В следующей таблице представлен гибкий бюджет компании АВС для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 ед. продукции.
Таблица 8 - Подготовка гибкого бюджета
| Статьи затрат | Уровень производства | Переменные затраты на единицу | ||
Основные материалы 36000 42000 48000 2,4
Прямые трудозатраты 58500 68250 78000 3,9
Переменные ОПР:
Вспомогательные материалы 9000 10500 12000 0,60
Непрямые трудозатраты 12000 14000 16000 0,80
Коммунальные услуги 6000 7000 8000 0,40
Прочие 7500 8750 10000 0,50
Итого переменных затрат 129000 150500 172000 8,60
Постоянные ОПР:
Заработная плата специалистов 19000 19000 19000
Амортизация 15000 15000 15000
Коммунальные услуги 4500 4500 4500
Прочие 10900 10900 10900
Итого постоянных затрат 49400 49400 49400
Всего 178400 199900 221400
Для составления гибкого бюджета нужно знать формулу гибкого бюджета –
уравнение, которым определяются корректно бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:
Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу х количество произведенных единиц + постоянные бюджетные затраты = 8,6 руб х количество единиц + 49400 руб.
Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. Далее в таблице представлен отчет о выполнении бюджета с использованием данного гибкого бюджета из нашего примера. Для получения бюджета сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19100 ед. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета, приведенного в этой же таблице из примера.
Таблица 9 -Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета.
| Статьи затрат (переменные на единицу) | Бюджет в расчете на 19100 приведенных единиц | Фактические затраты на 19100 единиц | Отклоне-ния |
Основные материалы (240 руб.) 45840 46000 (160)
Прямые трудозатраты (390 руб.) 74490 75000 (510)
Переменные ОПР:
Вспомогательные материалы (0,60 руб.) 11460 11500 (40)
Непрямые трудозатраты (0,80 руб.) 15280 15250 30
Коммунальные услуги (0,40 руб.) 7640 7600 40
Прочие (0,50 руб.) 9550 9750 (200)
Постоянные ОПР:
Заработная плата кураторов 19000 18500 50
Амортизация 15000 15000
Коммунальные услуги 4500 4500
Прочие 10900 11100 (200)
Итого 213660 214200 (540)
Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года на 540 руб., т. е. Менее, чем на 0,3 %. Другими словами, благодаря данным гибкого бюджета мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства, при анализе – оценить фактические результаты.
Практическая работа №12