Методы оценки незавершенного производства.

Выше мы сказали, что при первом способе оценке (при оценке незавершенного производства) определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

Причем для этого после определения натурального объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

Это исчисление может осуществляться путем оценки по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости.

Рассмотрим эти действия на приведенном выше примере. Пусть по условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба.

Если стоимость листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки, оцененная по полной производственной себестоимости, составит:

(128 + 73 - 14) / 17 = 11 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 х 11 = 19558 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:

18490 + 245699 - 19558 = 244631 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244631 руб.

Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

Теперь сделаем те же расчеты при условии оценки незавершенного производства по стоимости материалов:

(128 - 14) / 17 = 6,7 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 х 6,7 = 11912,6 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:

18490 + 245699 - 11912,6 = 252276,4 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 252276,4 руб.

Теперь сделаем те же расчеты при условии оценки незавершенного производства по стоимости прямых материальных затрат.

Выше было указано, что затраты на изготовление одной заготовки составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.).

Из этой суммы необходимо выделить прямые материальные затраты - пусть это будет 33 руб.

(128 +33 - 14) / 17 = 8,6 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 х 8,6 = 15290,8 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:

18490 + 245699 - 15290,8 = 248898,2 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 248898,2 руб.

При анализе этих расчетов становится понятным, что чем больший перечень затрат включается в оценку незавершенного производства, тем больше значение этой оценки и, соответственно, тем оно точнее.

Иными словами, оценка незавершенного производства (НЗП) по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на НЗП материалов).

Оценка НЗП по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, а всех материальных затрат.

Наконец, самая точная оценка - по полной производственной себестоимости.

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей.

Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции.

Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства.

В этом случае решение принимается, исходя из:

1. реальной возможности применить тот или иной метод на практике,

2. необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;

3. наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;

4. повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.