Производственные структурные, функционирующие и вспомогательные подразделения
Производственные структурные подразделения:
· отдел инженерных изысканий
· отдел транспортного проектирования
· отдел инженерных сетей и оборудования
· строительный отдел
· архитектурно-планирующая группа
· отдел смет и организации строительства
· отдел автоматизации производства и выпуска проектов
· группа по обследованию конструкции зданий и сооружений по техническому и авторскому надзору.
Функционирующие и вспомогательные структурные подразделения:
· технический отдел
· планово-договорной отдел
· бухгалтерия
· юридический отдел
· группа механизаторов на изыскательских и ремонтных работах
· административно-хозяйственный отдел.
Понятие материальных затрат. Структура затрат, пути снижения материальных затрат
Понятие материальных затрат
В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы). [18]
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 Налогового Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о следующих фактах:
- увеличения объемов производства;
- стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;
- нерациональном управлении активами организации.[19]
Структура затрат
Для предприятий производственной сферы деятельности практически любой отрасли наиболее актуально сегодня снижать затраты электроэнергии, тепловой энергии, исходного сырья, инструмента, транспортные расходы, расходы сжатого воздуха, охлаждающих, моющих растворов и эмульсий и т.д. Т.е. речь идёт об уменьшении, в основном, материальных затрат. На этой основе необходимо увеличивать долю оплаты труда в структуре затрат и амортизационные отчисления.
Поэтому инновационный процесс в технологической системе должен позволить сформировать конкурентные преимущества путём снижения ΔЗт технологических (материальных и прочих) затрат на производство продукции и (или), увеличения объёма реализации продукции ΔЦ, руб./год за счёт увеличения объёма производства ΔG, м3/год, шт./год, т/год и т.д. и (или) повышения стабильности потребительских свойств (менеджмент качества) и (или), освоения инновационного продукта.
Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.
Анализ материальных затрат организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции. [20]
По определению основными результатами инновационного процесса в технологической системе должны являться:
1. Увеличение дохода ΔД, руб./год от операционной деятельности. Если в результате инновационного процесса доход не возрастает, то, во-первых, нечем будет окупать инвестиции, а, во-вторых, не увеличиться стоимость бизнеса.
2. Наличие в структуре технологической системы нематериального актива стоимостью Uнма, руб./год. Это связано с тем, что практически невозможно обосновать, что принятые к освоению незащищённые инновационные ресурсы (идеи) могут придать технологическому процессу конкурентные преимущества на внешнем рынке. Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, в структуре основных фондов предприятия, которое производит инновационную продукцию, нематериальные активы составляют до 40%.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняются, то инновационный процесс не состоялся.
На рис.5.2.1 представлена графическая интерпретация инновационного процесса изменения структуры затрат на производство продукции в технологической системе.
Слева от осевой линии представлена исходная структура затрат, а справа структура затрат после комплексного инновационного процесса, где увеличен объём производства и реализации продукции на величину ΔЦ, руб./год и снижены материальные затраты на ΔЗт. Технические решения, которые обеспечили реализацию трансформирования структуры затрат, представляют собой интеллектуальную собственность коллектива предприятия и обладают свойствами нематериального актива: имеют экономическую полезность (рыночную стоимость), могут отчуждаться и имеют собственника. Т.е. в структуре затрат размещены амортизационные отчисления от нематериальных активов Замна.
  |
Рис.5.2.1 - Графическая интерпретация инновационного процесса в технологической системе
Доход от операционной деятельности в базовой технологической системе (бизнес-единице) до освоения инновации равен сумме П0 – чистая прибыль от операционной деятельности и Звммв – дохода в виде амортизационных отчислений от материальных активов
Д = П0 + Д(Замма), руб./год; (1)
Зависимость (1) можно представить в развёрнутом виде
Д =(Ц - Зпп – ψим*Uма)*(1- ψп) + α*Uма; (2)
где Ц, объём произведенной и реализованной продукции в технологической системе, руб./год;
Зпп – прямые затраты на производство продукции, включающие: Зм -материальные и Зпр - прочие затраты, Замма - амортизационные отчисления от материальных активов и Зот - затраты на оплату труда;
Uма – стоимость материальных активов технологической системы, оцененных доходным подходом, руб./год;
ψим – ставка налога на имущество технологической системы;
ψп – ставка налога на прибыль технологической системы;
α – норма амортизации материальных активов, установленная по функциональному или экономическому износу технологической системы.
Зависимость, описывающая инновационный процесс в технологической системе, будет иметь вид
Д +ΔД = [(Ц +ΔЦ) – (Зпп – ΔЗт + β*Uнма + α*ΔUин) – ψим*(Uма +ΔUин)]*(1- ψп) + α*(Uма + ΔUин) + β*Uнма; (3)
где ΔД – приращение дохода, руб./год;
α*ΔUин – приращение затрат (дохода) на амортизационные отчисления от материальных активов, связанных с увеличением стоимости материальных активов на величину инвестиций ΔUин на освоение инноваций, руб./год;
β*Uнма –затраты (доход) на амортизационные отчисления от стоимости НМА, руб/год,
где β - норма амортизации нематериального актива, а Uнма – стоимость нематериального актива, определяемая разницей между стоимостью технологической системы, оцененной доходным подходом до и после освоения инновации
Uнма = Uтс – Uма – ΔUин (4)
где Uтс - стоимость технологической системы в результате освоения инновации, полученной доходным подходом.
Т.е. стоимость нематериального актива адекватна приращению дохода ΔД, руб./год в результате освоения инновации.
В результате разности (3) и (2) получим выражение для приращения дохода:
ΔД = (ΔЦ + ΔЗт - β*Uнма - ψим*ΔUин)*(1- ψп) + α*ΔUин. + β*Uнма =
= ΔЦ*(1-ψп) +ΔЗт*(1-ψп) - (1- ψп)* ψим*ΔUин – (1-ψп) β*Uнма + α* ΔUин + β*Uнма =
= ΔП0(ΔЦ) +ΔП0(ΔЗт) – ΔП0(ψим*ΔUин) – ΔП0(β*Uнма) +ΔДамма(ΔUин) + +ΔДамна(Uнма). (5)
т.е. приращение дохода в результате инновационного процесса будет равно сумме чистой прибыли ΔП0(ΔЦ) от увеличения объёма и реализации продукции и снижения технологических затрат ΔП0(ΔЗт) на производство продукции. Эта сумма уменьшается на величину потерянной чистой прибыли ΔП0(ψим*ΔUин) в результате начисления налога на имущество на инвестиции и чистой прибыли уменьшенной в результате размещения в прочих затратах на производство продукции амортизационных отчислений ΔП0(β*Uнма) на нематериальные активы. С другой стороны ΔДамма(α*ΔUин) + ΔДамна(β*Uнма) начисленная амортизация на инвестиции и начисленная амортизация на нематериальный актив являются приращением дохода от инновационного процесса (Рис.5.2.2).
Рис.5.2.2 - Геометрическая интерпретация зависимости приращения дохода
На левом поле эпюры размещены приращения чистой прибыли ΔП0, имеющие знак «+» и знак «-». Если разность положительная, то доход от инновационного процесса (правое поле) будет равен сумме трёх слагаемых: результирующей чистой прибыли и амортизационным отчислениям от инвестиций и нематериальных активов.
Следует обратить внимание на тот факт, что норма амортизации от материальных активов α > ψим всегда должна быть больше ставки налога на имущество и эти величины фиксированы. Поэтому величина приращения чистой прибыли от налога на имущество от инвестиций ΔП0( ψим*ΔUин) < ΔД(α*Uин) всегда меньше приращения дохода от амортизационных отчислений от инвестиций. Увеличиваются и уменьшаются эти величины одновременно. Аналогичные тенденции в изменениях приращения чистой прибыли и приращения дохода от амортизационных отчислений нематериальных активов.
Следовательно, члены выражения (5) не являются независимыми переменными, а разность
ΔП0(ΔЦ) +ΔП0(ΔЗт) – ΔП0(ψим*ΔUин) – ΔП0(β*Uнма) ≥ 0. (6)
Последующие логические исследования позволяют сделать вывод, что с увеличением предельно необходимых инвестиций на реализацию инновационного проекта растёт стоимость нематериального актива, а, следовательно, уменьшается разность (6) и увеличивается сумма дохода, т.е. при
ΔП0(ΔЦ) +ΔП0(ΔЗт) – ΔП0(ψим*ΔUин) – ΔП0(β*Uнма) → 0
ΔДамма(ΔUин) + ΔДамна(Uнма) → ΔД max (7).
Это показано на рис.5.2.3.
Трудно сформулировать аргументы в пользу целесообразности освоения инновации с нематериальными активами, чтобы часть дохода отдать в виде налога на прибыль.
В этом случае предельно необходимые инвестиции не должны превышать
ΔЦ/ψим ≥ Uин , (8)
а стоимость нематериального актива не должна превышать значения
ΔЗт/β ≥ Uнма (9)
[на правах рукописи].
Рис.5.2.3 - Геометрическая интерпретация условия, определяемого выражением (7)