Анализ безубыточности и определение оптимального масштаба производства на основе зависимости доходов и затрат
Анализ безубыточности
Анализ безубыточности – простой метод выявления рентабельности деятельности. Он разделяет затраты на две части: постоянные и переменные (рис. 2.12).
| D |
| G (доход от продаж) |
| H (общие затраты -- сумма) |
| E |
| C (постоянные затраты) |
D
| V |
| Vб |
| F (затраты переменные) |
A
Рис. 2.12. Анализ безубыточности
На графике D означает деньги (затраты и выручку), а V -- количество выпущенной продукции в натуральном выражении, т.е. единицах измерения количества продукта (шт., кг, м, литры и т.п.).
К постоянным затратам (ПЗ) относятся те, которые не зависят от объема выпуска. Типичными постоянными затратами являются рентные платежи, оплата по тарифу, лизинг помещений, машин и оборудования, амортизация. Затраты переменные (ЗП) напрямую связаны с выпуском продукции и относительно постоянны на единицу произведенной продукции. Например, сырье, материалы, сдельный труд.
На рис 2.12 постоянные затраты, в зависимости от количества произведенной продукции, отражает прямая DC. Линия AF соответствует затратам переменным -- прямо-пропорциональным количеству выпущенной продукции. Линия DH – сумма постоянных и переменных затрат (ПЗ + ЗП).
Линия AG показывает доход от продаж, который принят пропорциональным выпуску при продаже всей произведенной продукции и постоянной цене. В точке Е, где линия общих затрат DH пересекается с линией продаж (выручки) AG, затраты равны доходам, т.е. нет прибыли и нет убытков. Правее точки Е доход начинает превышать общие затраты и мы получаем прибыль, а до нее терпим убытки.
Точка безубыточности может быть рассчитана по формуле:
Vб = ПЗ / (Р-ЗП),
где Vб – точка безубыточности (количество продукта), ПЗ – постоянные затраты, Р – цена единицы продукции, ЗП -- затраты переменные на производство единицы продукции.
GEH называют углом атаки. Чем больше угол атаки, тем выше рентабельность за точкой безубыточности, но и больше убыточность до нее.
Поле безопасности это исчисленная в денежном выражении или в единицах продукта разность между AG и DH, которая представляет наш уровень рентабельности в какой-то точке фиксирующей определенный объем производства. Чем больше поле безопасности, тем меньше риск. Если затраты снижаются или доход от реализации увеличивается, поле безопасности и рентабельность растут.
График хорошо иллюстрирует процесс экономии на масштабах. При увеличении выпуска продукции постоянные и общие затраты на единицу продукции снижаются.
Метод позволяет определить минимально допустимый объем производства продукции и сроки окупаемости вводимых средств производства, но его непросто использовать при выпуске нескольких видов продукции, так как выделить постоянные затраты по отдельным разным продуктам бывает сложно.
Определение оптимального масштаба производства на основе зависимости доходов и затрат
Обычно для определения предельного масштаба производства пользуются линейной зависимостью дохода от объема выпуска продукции на основе постоянных и переменных затрат, рассмотренной нами в предыдущем случае. Однако такой подход позволяет определить лишь первую кромку безубыточности. В тоже время, затраты имеют способность расти быстрее чем доходы. Это обусловлено тем что, увеличивая объем выпуска и продаж, организация несет дополнительные затраты связанные с увеличением объема производства (на расширение товарно-проводящей сети, транспортные расходы, привлечение дополнительного персонала, снижения цены по мере усиления конкурентной борьбы и т.п.), которые не всегда могут быть покрыты получаемой экономией от увеличения масштаба производства. Поэтому зависимость реальных доходов от затрат организации (ресурсы/доходы), при увеличении объема используемых в производстве ресурсов выражается не прямой линией, а некоторой S образной кривой АКМО (рис. 2.13). Для ее построения используют статистические методы.
| Р |
| В |
| C |
| М |
| А |
| З |
| Л |
| Прибыль |
| Издержки |
| Д |
| О |
| К |
Рис. 2.13. Влияние объема используемых ресурсов на эффективность производства
На графике Д означает доходы (выручку), Р – затраты на используемые ресурсы в денежном выражении. Прямая АС, проведенная из начала координат под углом 45°, отражает прямую зависимость получаемых доходов от затрат. На ней в любой точке затраты равны доходам. АС пересечет S-образную кривую в точках К и М. В этих точках рентабельность равна нулю (R=0) и они являются точками безубыточности. Масштаб (объем) производства до точки К и после точки М приносит убытки.
Касательная АВ соприкасается с S-образной кривой в точке Л. В этой точке достигается лучшая эффективность производства, выражающаяся максимальным отношением прибыль/затраты (рентабельностью). Правее и левее от точки Л рентабельность снижается.
Данный метод позволяет определить оптимальный масштаб производства, на основе лучшего соотношения затраты/результаты, а также определить вторую точку безубыточности после которой наращивание объемов производства нецелесообразно.
В практике следует стремиться к производству с оптимальным масштабом, дающим наилучшее соотношение затраты/результаты. При наращивании объемов производства, ухудшение соотношения доходы/издержки свидетельствует о снижении эффективности и приближении верхней точки безубыточности. Заметив такие тенденции необходимо детально анализировать причины и устранять их. В ином случае дальнейшее увеличение объема производства может привести к неконтролируемым убыткам и банкротству.