Учет и оценка наличия основных производственных фондов
В целях осуществления контроля за сохранностью, уровнем использования основных производственных фондов, динамикой их величины и других целей каждое предприятие осуществляет учет их наличия в натуральной и стоимостной формах.
Учет в натуральной форме, в основном, необходим для расчета производственной возможности участков, цехов и предприятия в целом и анализа результатов их работы. Учет в денежной форме отражает совокупное наличие основных фондов и его динамику во времени.
В учетных документах (карточках, журналах, технических паспортах и др.) фиксируются количественный состав основных фондов, их виды (типы), дата их оприходования или выбытия, стоимость (первоначальная и восстановительная), количество произведенных ремонтов и затраты на ремонт и модернизацию, а также приводятся технические данные по каждому объекту основных фондов и происшедшие изменения вследствие износа, произведенных ремонтов и модернизации. Кроме того, ежегодно в целях осуществления контроля сохранности и эффективности использования основных фондов на горных предприятиях в плановом порядке проводится инвентаризация наличия основных фондов - составление описи наличного имущества горного предприятия. В период проведения инвентаризации осуществляется проверка имеющихся в наличии объектов основных фондов и неустановленного оборудования и сверка полученных данных с данными, которые имеются в бухгалтерии, а также определяется целесообразность либо необходимость ремонта основных фондов или их списания и замены новыми; выявляется ненужное предприятию оборудование. После завершения работы составляется акт, в котором находят отражение все замечания инвентаризационной комиссии. Проведение учетной работы и различных контрольно-ревизионных мероприятий необходимо для принятия своевременных и действенных мер по ликвидации элементов бесхозяйственности и злоупотреблений, уточнению наличия, стоимости и структуры основных фондов, правильности начисления величины амортизационных отчислений, отчислений в ремонтный фонд.
Определение суммарной денежной величины наличных основных фондов невозможно без использования определенного вида оценки их стоимости. В настоящее время оценка основных фондов производится по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостям, каждая из которых имеет самостоятельное экономическое значение и определенную область применения.
Первоначальная стоимость определяет затраты предприятия, связанные с приобретением конкретных основных фондов.
Для оборудования она включает издержки предприятия по приобретению данного оборудования, его транспортировке от поставщика до предприятия, хранению, монтажу и наладке этого оборудования.
Пример расчета первоначальной стоимости единицы приобретенного предприятием оборудования:
d объект основных фондов - экскаватор типа ЭШ-10/60;
□ оптовая цена экскаватора - 18 500 тыс. руб.;
d стоимость транспортировки - 850 тыс. руб.;
d стоимость хранения, монтажа и наладки - 1250 тыс. руб.
Всего - 20 600 тыс. руб.
Сумма в 20 600 тыс. руб. учитывает все издержки предприятия, связанные с приобретением экскаватора, и характеризует его первоначальную стоимость.
Для зданий, сооружений и передаточных устройств первоначальной стоимостью будут издержки предприятия по строительству или сооружению данного объекта основных производственных фондов (здания, конкретной капитальной горной выработки, бункера, эстакады, дороги и т.п. объектов).
Поскольку с течением времени уровень цен на оборудование и сметные цены на объекты строительства основных фондов меняются, то приобретенные и созданные в разное время однотипные основные фонды могут иметь неодинаковую первоначальную стоимость.
В результате технического прогресса новые объекты основных производственных фондов, как правило, производительнее и эффективнее прежних, обеспечивают более комфортные и безопасные условия труда. Вместе с тем неуклонный рост производительности общественного труда может снижать затраты на их создание, а следовательно, и их стоимость.
Однако помимо положительных тенденций в формировании стоимости объектов основных фондов, вызываемых ростом производительности общественного труда, на эту стоимость влияют и удорожающие ее факторы. В их числе объективно обусловленное ухудшение горно-геологических и других условий добычи полезных ископаемых, увеличение затрат на переработку сырья более низкого качества, необходимость роста заработной платы в стране, инфляция и ряд других факторов.
Поэтому стоимость конкретных основных фондов в дан] мент времени может отличаться от их стоимости в предшствующий период, т.е. быть либо выше, либо ниже ее. Чтобы установить, сколько стоят в настоящее время ранее созданные или приобретенные основные фонды, применяют оценку по восстановительной стоимости, которая представляет собой стоимость воспроизводства конкретных основных фондов в ценах и условиях данного времени.
Как было отмечено, восстановительная стоимость конкретных основных фондов может быть выше или ниже их первоначальной стоимости. Например, если первоначальная стоимость одного из типов вскрышного экскаватора, изготовленного несколько лет назад, в действовавших в то время ценах составляла, с учетом затрат на транспорт и монтаж, 36 000 тыс. руб., а в современных условиях стоимость приобретения этого экскаватора составляет 70 000 тыс. руб., то последняя будет являться его восстановительной стоимостью.
Следует отметить, что восстановительная стоимость основных фондов, так же как и первоначальная стоимость, не учитывает величину износа основных фондов.
В процессе эксплуатации все объекты основных фондов изнашиваются. Величина износа основных производственных фондов, выраженная в денежной форме, переносится на себестоимость выпущенной за это время продукции и накапливается в виде сумм, предназначенных для приобретения или постройки новых объектов основных производственных фондов взамен выбывающих вследствие износа. Эти суммы начисляются в каждом календарном месяце по нормам, обычно в процентах от стоимости основных фондов, и к моменту полного износа каждого объекта основных фондов у предприятия должны накопиться средства, необходимые ему для замены этого изношенного объекта новым. Однако с течением времени уровень цен на объекты основных фондов меняется, что может вызвать для предприятия нежелательные экономические последствия. Например, в случае, если в бухгалтерском учете конкретный экскаватор значится по его первоначальной стоимости, равной 36 000 тыс. руб., то к моменту его полного износа будет накоплена сумма, равная 100 % его первоначальной стоимости, т.е. 36 000 тыс. руб., а для его замены вследствие изменения уровня цен, допустим, необходимо затратить уже 70 000 тыс. руб. В этом случае предприятие не будет располагать необходимыми средствами для замены выбывшего вследствие полного износа экскаватора.
Подобное несоответствие первоначальной стоимости основных производственных фондов их восстановительной стоимости приводит к нежелательному искажению величины издержек производства, а следовательно, и себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому каждое предприятие и народное хозяйство страны в целом заинтересованы, чтобы все объекты основных производственных фондов отражались в бухгалтерском учете по стоимости, величина которой соответствовала бы уровню цен текущего календарного периода.
Учитывая изложенное, в нашей стране периодически (примерно один раз в 10-15 лет, а в последнее время и чаще, в зависимости от изменения уровня цен) проводились общие переоценки стоимости основных фондов. Переоценки осуществлялись на определенный установленный правительством страны календарный день одновременно всеми предприятиями и организациями страны по заранее разработанным и утвержденным специальным прейскурантам.
Такие переоценки стоимости основных фондов производились в Советском Союзе в 1927, 1936, 1945, 1957, 1967, 1972 гг. и в Российской Федерации практически ежегодно с 1992 по 1997 гг.
Эти переоценки в период до 1972 г. осуществлялись на основе специально разрабатываемых единых каталогов цен на все действующие основные фонды по состоянию на установленную дату переоценки. В период с 1992 по 1997 гг. вследствие сильной инфляции и ежегодной необходимости в переоценке такие каталоги цен не подготавливались и переоценка действующих основных фондов осуществлялась с помощью утвержденных Правительством усредненных поправочных коэффициентов. Применение таких коэффициентов в целом ряде случаев приводило к искажениям ре альной стоимости конкретных объектов основных фондов, и с каждой новой переоценкой эти искажения нарастали.
В связи со сложившейся ситуацией, а также благодаря серьезному замедлению роста цен в настоящее время решено отказаться от практики обязательных ежегодных переоценок основных фондов.
Такое право предоставлено самим хозяйствующим субъектам. Организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать свои объекты основных средств по восстановительной стоимости с использованием для этой цели оценщиков, имеющих лицензию на этот вид деятельности.
После проведенной переоценки основных фондов их стоимость, ранее отраженная в бухгалтерском учете предприятия и уже не соответствующая действующим нормам и ценам на момент переоценки, корректируется и вместо прежней, первоначальной (или восстановительной стоимости, определенной при проведении предыдущей переоценки), в бухгалтерские документы записывается их новая, восстановительная (на данный момент времени) стоимость.
Во время переоценки наряду с восстановительной стоимостью уточняется величина износа и остаточная стоимость всех конкретных объектов основных фондов (т.е. величина восстановительной стоимости за вычетом износа).
Помимо первоначальной и восстановительной стоимостей основных фондов различают их балансовую стоимость.
Балансовая стоимость - это стоимость объектов основных фондов, по которой они зафиксированы в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе предприятия. Она не является каким-либо новым видом оценки, поскольку в балансовой стоимости находят свое отражение объекты основных фондов предприятия, учитываемые по восстановительной стоимости (определенной по результатам последней переоценки), а также объекты, учитываемые по первоначальной стоимости (первоначальная стоимость которых на момент последней переоценки была равна восстановительной), либо объекты, приобретенные после последней переоценки.
По мере увеличения периода времени, прошедшего с момента последней переоценки, разница между уровнем стоимостей объектов, оцененных на момент последней переоценки по восстановительной стоимости, и аналогичными вновь приобретенными новыми объектами основных производственных фондов предприятия, как правило, будет увеличиваться. Эта разница будет увеличиваться до тех пор, пока не будет произведена новая переоценка основных фондов, в результате которой будут определены новые восстановительные стоимости, и это не будет отражено в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе предприятия.
Балансовая стоимость объектов основных производственных фондов предприятия является основой для начисления амортизационных отчислений, анализа и планирования работы предприятия, оценки уровня рентабельности и для других целей.
Балансовая стоимость объектов основных производственных фондов предприятия учитывает полную стоимость этих объектов без учета степени их износа.
Действительную стоимость основных фондов предприятия с учетом степени их износа на определенный календарный момент времени определяет остаточная стоимость каждого объекта основных производственных фондов и суммарная остаточная стоимость всех основных производственных фондов предприятия. Она определяется в виде разницы между балансовой стоимостью и обшей суммой начисленных к данному моменту времени амортизационных отчислений за весь период их эксплуатации.
Величина остаточной стоимости конкретных фондов на момент прекращения эксплуатации вследствие их полного износа носит название ликвидационной стоимости. Ее величина оценивает ожидаемый финансовый результат от ликвидации самортизированных фондов. Она определяется в виде разницы между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа на полное восстановление за весь период эксплуатации данных основных производственных фондов.
Стоимостной учет наличия основных фондов. Учет наличия и движения основных фондов осуществляется бухгалтерией предприятия по состоянию на первое число каждого месяца и в среднем за год либо за другой анализируемый период.
Учет наличия осуществляется по балансовой стоимости. Наличие основных производственных фондов с учетом износа определяется по остаточной стоимости.
Вновь поступившие основные фонды считаются введенными в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода; выбывающие основные фонды снимаются с учета с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Стоимость основных фондов на первое число какого-либо месяца п Фи равна их стоимости на первое число предыдущего месяца Ф„_1 с добавлением стоимости введенных Фвф-\у и вычетом выбывших основных фондов в течение предыдущего месяца Ф„6^-])'-
Фи = Фцн) + Ф„в(л-1) - Ф„бМ). (7-1)
Стоимость основных фондов на первое января какого-либо года Фи, может быть определена на основе данных об их стоимости на первое января предыдущего года Фи<н) с добавлением помесячной суммарной стоимости введенных Х^вво-ц и за вычетом суммарной стоимости выбывших фондов в течение предшествующего го-
Среднегодовое наличие основных производственных фондов определяется по следующей формуле:
Фсг1 =Ф, „ +^—
где Фсг., - среднегодовая стоимость основных производственных фондов в /-м году, руб.; Фи, - наличие основных производственных фондов на первое января г-го года, руб.; Ф„Е, - стоимость вводимых фондов в 1-й месяце, руб.; Ф„б./ - стоимость фондов, выбывших из эксплуатации в t-м месяце, руб.; Мвв., и Мвб|, - количество месяцев эксплуатации вводимых или неиспользования выбывших основных фондов в Ми году, мес.
Пример
На первое январи анализируемого года стоимость основных производственных фондов угольной шахты составила 500 млн руб.
В течение этого года введено основных производственных фондов: в феврале -на 50 млн руб.; в апреле - на 20 млн руб. и в декабре - на 5 млн руб.
В течение года выбыло: в мае - на 16 млн руб. и в октябре - на 34 мин руб.
Определить:
1. Среднегодовое наличие основных производственных фондов.
2, Наличие фондов на конец анализируемого года либо на начало следующего
2. Фзы
50-10 + 20-8 + 5 -0 16 -7 + 34- 2 _ЛП = 500 +-----------------------—----------■---------= 540 млн руб.
гаг* = 500 + 75 - 50 = 525 млн руб.
I
Наличие основных производственных фондов определяется в целом по предприятию и в том числе по каждой из групп основных
производственных фондов в соответствии с приведенной выше их классификацией.
Учет наличия на первое число каждого месяца производится с целью получения информации о наличии основных средств на предприятии, их структуре и динамике. Учет производится также с целью осуществления контроля за сохранностью основных фондов.
Среднегодовое наличие необходимо для анализа и планирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, определения степени эффективности использования основных производственных фондов, расчета уровня рентабельности производства и других целей.
Данные учета являются основой для расчета величины амортизационных отчислений.
Движение наличия основных фондов по предприятию оценивается величинами коэффициентов выбытия и обновления основных фондов.
Коэффициент выбытия основных фондов кв$ характеризует относительную величину основных фондов, выбывших на данном предприятии в течение рассматриваемого периода:
к, =Фо6 ф (7.4)
где Фвй - суммарная стоимость основных фондов, выбывших за рассматриваемый период; Фн - стоимость основных фондов предприятия па начало рассматриваемого периода.
Коэффициент обновления ка5и характеризует долю стоимости новых, введенных в действие в рассматриваемом году, основных фондов в общей их стоимости на конец года:
5)
где ФВ1) - суммарная стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию за рассматриваемый период; Ф„ - стоимость основных фондов предприятия на конец рассматриваемого периода.
Величины коэффициентов и их динамика наряду с другими данными используются для оценки динамики движения и состояния основных производственных фондов предприятия, а также эффективности использования новых капитальных вложений, направляемых для обновления основных фондов.
Средние уровни коэффициентов обновления и выбытия, в случае осуществления простого воспроизводства производственной мощности предприятия, должны быть примерно одинаковы и численно равны единице, деленной на соответствующий средний срок службы фондов этих групп либо в целом по предприятию.
Превышение величины коэффициента обновления над величиной коэффициента выбытия свидетельствует об увеличении наличия фондов данной группы и наоборот.
Анализ и сопоставление групповых величин коэффициентов позволяет выявит тенденцию в изменении структуры основных производственных фондов.