Технология включения косвенных налогов в состав цены

По подакцизным товарам включение в состав отпускной цены изготовителя косвенных налогов (акциза и НДС) имеет определенную последовательность. Вначале в состав цены включается акциз, а потом — НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для исчисления НДС входит и величина акциза. Поэтому по подакцизным товарам НДС невозможно включить в состав цены, если в ней не отражена величина акциза.

В настоящее время в состав цены акциз включается по специфическим (твердым) и комбинированным налоговым ставкам.

Специфические (твердые) налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения подакцизного товара в натуральном выражении. К примеру, налоговая ставка на спирт этиловый из всех видов сырья — 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, на сигары — 17 руб. 75 коп. за 1 штуку, на бензин прямогонный — 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну.

Комбинированные налоговые ставки для расчета акциза состоят из двух элементов: адвалорной части и специфической части. К примеру, комбинированная налоговая ставка на сигареты с фильтром установлена в размере 100 руб. 00 коп. за 1000 штук (специфическая часть) + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (адвалорная часть), но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук. Следует отметить, что Налоговым кодексом Российской Федерации установлены налоговые ставки на подакцизные товары, дифференцированные по годам, включая 2010 г.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, величина акциза, включаемого в состав цены единицы продукции, определяется в четыре этапа.

Первый этап. Рассчитывается специфическая (твердая) часть величины акциза, включаемого в состав цены единицы товара. По данным Налогового кодекса РФ определяется специфическая (твердая) ставка акциза на единицу измерения подакцизного товара в натуральном выражении. К примеру, на сигареты с фильтром специфическая часть налоговой ставки установлена в размере 100 руб. за 1000 штук. Цена же устанавливается на пачку сигарет, в которой находится 20 штук. Исходя из этого, в состав цены одной пачки сигарет с фильтром следует включить величину специфической части акциза, равной 2 руб. .

Второй этап. Рассчитывается адвалорная часть налоговой ставки. На сигареты с фильтром она установлена в размере 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены. К примеру, максимальная розничная цена одной пачки сигарет равна 50 руб. В этом случае адвалорная часть акциза составит 2 руб. 50 коп. .

Третий этап. Полученная величина адвалорной части акциза (2 руб. 50 коп.) сопоставляется с минимально возможной величиной акциза, установленной в Налоговом Кодексе РФ, (115 руб. за 1000 шт.). На одну пачку сигарет минимально возможная величина акциза составляет 2 руб. 30 коп. . Расчетная величина адвалорной части акциза больше, чем минимально возможная величина, т.е. 2 руб. 50 коп. > 2 руб. 30 коп. Поэтому в состав цены одной пачки сигарет включается адвалорная часть акциза в размере 2 руб. 50 коп.

Четвертый этап. Определяется общая величина акциза, включаемая в цену одной пачки сигарет с фильтром. Для этого суммируются полученные на первом и третьем этапах расчета части акциза (специфическая и адвалорная части). Общая величина акциза составит 4 руб. 50 коп. в цене одной пачки сигарет (2 руб. + 2руб. 50 коп.).

Расчет акциза, включаемого в состав цены товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, имеет свои особенности и будет рассмотрен в разделе внешнеторговых цен.

Расчет налога на добавленную стоимость, включаемого в состав цены, различается по подакцизным и остальным товарам. По подакцизным товарам НДС как элемент цены рассчитывается исходя из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости и прибыли, и величины акциза. По товарам, не входящим в группу подакцизных товаров, НДС определяется только исходя из оптовой цены изготовителя.

Технология расчета НДС как элемента цены осуществляется в несколько этапов.

На первом этапе определяется, входит ли товар в группу подакцизных или не входит. Допустим, что товар, на который должна быть сформирована цена, не является подакцизным. К примеру, станок токарный, оптовая цена изготовителя (ОЦизг.) на который составляет 200 тыс. руб.

На втором этане определяется ставка НДС, по которой налог должен быть включен в состав цены. На станок токарный действует ставка НДС в размере 18%.

На третьем этапе рассчитывается величина НДС как элемента цены по формуле:

В нашем примере НДС будет составлять 36 тыс. руб. .

Если товар является подакцизным (к примеру, сигареты с фильтром), то НДС рассчитывается по формуле:

где А — величина акциза, включаемая в цену единицы продукции.

Допустим, что ОЦ_изг одной пачки сигарет равняется 28 руб. Величина акциза — 4 руб. 50 коп. В этом случае НДС в составе цены пачки сигарет будет составлять 5 руб. 85 коп. .

Как правило, величина НДС в составе цены рассчитывается исходя из отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) и расчетной ставки налога. Расчетная ставка НДС при действующей ставке, равной 18%, будет всегда составлять 15,25%. При действующей 10-процентной ставке — 9,09%. Расчетная ставка налога определяется следующим образом:

1) налогооблагаемая база (оптовая цена изготовителя, которая включает в себя себестоимость и прибыль изготовителя) принимается за 100%;

2) по каждому товару выявляется установленная Налоговым кодексом РФ ставка НДС. В зависимости от товара она может составлять 18, 10 и 0% НДС;

3) определяется расчетная ставка НДСр как доля НДС в составе отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) по следующей формуле:

а) для товаров, облагаемых налогом по 18-процентной ставке

б) для товаров, облагаемых налогом по 10-процентной ставке

в) для товаров, облагаемых налогом по 0 ставке, расчетная ставка также будет равна 0. Схематично долю НДС в составе цены можно представить следующим образом (табл. 5.1).

Таблица 5.1 - Доля НДС в составе отпускной цены изготовителя

Оптовая цена изготовителя (себестоимость + прибыль)	НДС
100%	18%
Структура отпускной цены изготовителя — 100%, в том числе
оптовая цена изготовителя	НДС расчетная ставка
74,75%	15,25%

Имеется особенность технологии расчета НДС как элемента цены на товары, перемещаемые через границу Российской Федерации.