Учет незавершенного производства

Продукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Продукция и работы, оставшиеся в незавершенном производстве, учитываются, как правило, по фактической производственной себестоимости.

Продукция, незавершенная производством, в массовом и серийном производстве может отражаться наряду с оценкой в размере всех фактических затрат по нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При организации учета себестоимости продукции, работ и услуг с использованием нормативного метода информация о затратах по каждому объекту учета формируется в регистре отдельно по нормам (нормативам) и отклонениям от них.

Организация может для учета затрат на производство продукции по нормам (нормативам) и отклонениям от норм использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таблица № 4 – Учет затрат на производство продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражено описание фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг
	Выпущенная продукция, работы и услуги списываются по нормативной стоимости	43, 90-2
	Досписывается сумма превышения фактической себестоимости над нормативной стоимостью выпущенной продукции, работ, услуг или сторно на сумму превышения нормативной стоимости выпущенной продукции, работ и услуг над их фактической себестоимостью	43, 90-2   43, 90-2

В некоторых отраслях экономикинезавершенное производство может оцениваться по договорной стоимости (стоимости продажи объектов и работ).

Оценка незавершенного производства по договорной стоимости применяется, как правило, в организациях, выполняющих работы с продолжительным периодом производства (строительство, наука, геология и т.д.). Сначала по договорной стоимости оцениваются выполненные за месяц работы, как правило, на определенных законченных комплексах работ. В данном случае для учета выполненных работ в их оценке по договорной стоимости применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Таблица № 5 – Учет затрат на производство работс использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Списывается фактическая себестоимость выполненных работ	90-2
	Отражается выручка по договорной стоимости данных работ		90-1
	Отражается задолженность бюджету по НДС	90-3
	Списывается стоимость выполненных работ по окончании их в целом по договору

Как следствие оценки выполненных работ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет также производиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая по договорной стоимости лишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся только на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости — в части законченных этапов и комплексов работ;

по фактической себестоимости — в части незаконченных видов работ.

При единичном выпуске продукции затраты на ее изготовление и незавершенное производство оцениваются по фактическим производственным затратам.

Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости (работ, услуг).

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.

Как правило, в зависимости от сферы деятельности организация определяет себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, вычитая из себестоимости остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за отчетный месяц себестоимость проданной продукции и работ, а также стоимость брака и недостач.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве учет себестоимости ведется по заказам. В связи с этим себестоимость выполненных работ за отчетный период и незавершенное производство оцениваются по фактической себестоимости согласно открытому заказу. При сдаче продукции и работ для их продажи себестоимость будет определяться общей суммой затрат по заказу с начала его выполнения до момента завершения работ по нему.

В крупносерийном и массовом производстве продукции и работ цикл производства обычно незначительным по времени, и как следствие, незавершенное производство имеет небольшой объем.

Затраты в данном случае учитываются по группам однородных видов продукции и работ в разрезе цехов, участков и других аналогичных структур.

Себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется по данным инвентаризации продукции и работ, оставшихся на конец месяца не законченным производством.

Себестоимость проданных продукции и работ определяется путем вычитания из себестоимости незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц себестоимости незавершенного производства на конец месяца.

Применяются и другие методы расчета себестоимости проданных продукции и работ, установленные отраслевыми методическим рекомендациями.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрега­тов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящих­ся в производстве;

определить фактическую комплектность незавершенного произ­водства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по аннулирован­ным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостанов­лено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все де­тали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структур­ному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наимено­вания заделов, стадии или степени их готовности, количества или объе­ма, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема ра­бот: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осу­ществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у ра­бочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдель­ных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или мате­риалов определяется техническими расчетами в порядке, установлен­ном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная ко­миссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Таблица № 6 – Учет результатов инвентаризации незавершенного производства

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	На общую сумму выявленных недостач		20, 23
	На сумму недостач по вине работников цехов	73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
	При отсутствии виновных лиц	25, 26, 91
	На сумму излишков		91-1