Учет расходов по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг
Расходы на продажу(коммерческие расходы) – это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:
- расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;
- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Согласно действующему законодательству, затраты на продажу и рекламу относятся к разновидности расходов по обычным видам деятельности.
Практически каждый бухгалтер понимает, что должен включать в себя учет затрат на продажу, однако не каждый понимает, какую статью расходов определяют затраты на рекламу, и в каком случае необходимо отражать их в бухгалтерской отчетности.
Затраты на рекламу, как правило, включают в себя:
· расходы на разработку, создание, а также последующее распространение иллюстрированных прейскурантов, брошюр, рекламных проспектов, каталогов, открыток
· на разработку, создание и распространение образцов рекламной продукции: фирменных пакетов, сувениров и т. д.
· на печать, объявления в СМИ, Интернете и т. д.
· на наружную и световую рекламу
· на изготовление или приобретение, а также демонстрацию рекламного видео, кинофильмов, диафильмов и т. д.
· на участие в выставках, застройку стенда, на оформление витрин, вывесок, приобретение и распространение призов.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу".
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается:
Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов
Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
Коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):
- прямым путем;
- расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- в полном объеме – Д 90/2 К 44;
- в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в Д 90/2 К 44.
Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| При приобретении товара | ||||
| Оприходован товар (35 400 - 5400) | 41-1 | 30 000 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров | |
| Отражена сумма торговой наценки (49 560 - 30 000) | 41-1 | 19 560 | Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражена сумма предъявленного НДС | 5 400 | Счет-фактура | ||
| Принят к вычету предъявленный НДС | 5 400 | Счет-фактура | ||
| Произведена оплата поставщику | 35 400 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| При передаче товара в торговый зал | ||||
| Передан товар в торговый зал | 41-5 | 41-1 | 49 560 | Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары |
| При проведении уценки товара | ||||
| Списана продажная стоимость испорченного товара | 41-5 | 49 560 | Акт о порче, бое, ломе ТМЦ | |
| СТОРНО Списана сумма торговой наценки, относящейся к испорченному товару | 19 560 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Частично испорченный товар принят к учету по сниженной рыночной цене (за вычетом НДС) (49 560 x 50% / 118 x 100) | 41-5 | 21 000 | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу (49 560 - 19 560 - 21 000) | 9 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| При реализации товара | ||||
| Отражена выручка от реализации товара (49 560 x 50%) | 90-1 | 24 780 | Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер | |
| Отражена себестоимость продаж | 90-2 | 41-5 | 21 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС по реализации товара (21 000 x 18%) | 90-3 | 68-НДС | 3 780 | Бухгалтерская справка-расчет |