Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
2. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.
3. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0
14. Содержание и значение акцизов
Акцизы – федеральные косвенные налоги, включаемые в стоимость товаров, взимаемые только в производственной сфере.
Налогоплательщики:
- организации
- ИП
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
Если налогоплательщик совершает операции с нефтепродуктами, ему выдается соответствующее свидетельство (на производство, оптовую, оптово-розничную, розничную реализацию).
К подакцизным товарам относятся:
1. Спирт этиловый, во всех видах сырья, за исключением спиртоконьячного
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии) с объемной долей этилового спирта более 9%
3. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов
4. Пиво
5. Табачная продукция
6. Легковые автомобили с мощностью двигателя более 150 л.с.
7. Автомобильный бензин
8. Дизельное топливо
9. Моторные масла
Не является подакцизной следующая спиртосодержащая продукция:
1. Лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения
2. Препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл.
3. Подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта и алкогольной продукции
4. Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
Объект налогообложения:
1. Реализация подакцизной продукции, в том числе передача права собственности
2. Оприходование лицом, не имеющим свидетельства нефтепродуктов
3. Передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов
4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров
5. Передача произведенной продукции для собственных нужд
6. Внесение подакцизных товаров в УК организации, а также изъятие их при выходе из общества
Ввоз подакцизных товаров на таможенную границу РФ
15. Классификация доходов в целях налогообложения прибыли
Существует два метода признания доходов:
1. Кассовый. Доходы признаются в момент поступления денежных средств в кассу на расчетный счет или иные банковские счета. В целях налогообложения прибыли данный метод может применяться, если за предыдущий год величина выручки за минусом косвенных налогов не превышала в среднем 1 млн. за квартал.
2. Метод начисления. Является основным при налогообложении прибыли. Доходы признаются в момент отгрузки продукции, оказании услуг, выполнении работ.
Доходы классифицируются на:
I. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции , товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг с учетом специфики деятельности предприятия)
II. Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с основной деятельностью организации.
Они включают:
1. Доходы от долевого участия в других организациях.
2. Доходы от купли-продажи иностранной валюты.
3. Доходы в виде полученных штрафных санкций.
4. Доходы от сдачи имущества в аренду.
5. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
6. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году.
7. Положительной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютной ценности.
8. Доходы в виде стоимости, полученных материалов или иного имущества, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.
9. В виде используемых не по целевому назначению денежных средств, полученных в рамках благотворительной деятельности.
10. В виде кредиторской задолжности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. И т.д.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включают:
1. Авансовые поступления при использовании метода начисления.
2. Доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных в форме залога или задатка.
3. Взносы в уставный капитал.
4. Средства, полученные в качестве безвозмездной помощи.
5. Средства, полученные в качестве предмета займа.
6. Имущество, полученное в качестве целевого финансирования.
7. Положительные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.
8. Целевые поступления, кроме поступлений в виде акцизных товаров.
Не подлежат налогообложению следующие операции:
1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров такому же структурному подразделению этой же организации
2. Реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределами РФ, за исключением нефтепродуктов
3. Первичная реализация конфискованных или бесхозных товаров на промышленную переработку
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров следующими способами:
1. Как объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении, если установлены твердые ставки
2. Как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета косвенных налогов, исходя из цен с учетом ст.40 НК РФ в отношении товаров, по которым установлены % ставки
3. Как стоимость подакцизных товаров, исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета косвенных налогов, если установлены % ставки, но затруднительно определение стоимости единицы товара
4. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ - как объем ввозимых товаров, если установлены твердые ставки
- как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, если установлены % ставки
Налоговый период: календарный месяц
Ставки налога бывают:- твердые- процентные- комбинированные, в зависимости от вида товара
Датой реализации является либо дата совершения операции, либо дата подписания акта приема-передачи, либо дата оприходование подакцизных товаров.
Налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акцизов на следующие вычеты:
1. На сумму акциза, предоставляется продавцам и уплачивается налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров
2. На суммы акциза при ввозе товаров на таможенную границу, которые в дальнейшем используются для производства других подакцизных товаров
3. На суммы акциза, уплаченного собственником давальческого сырья при передаче подакцизных товаров, а также при производстве сырья и материалов
4. На суммы акцизов по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, используемого для производства подакцизной продукции
5. На суммы акцизов в случае возврата товара или отказа от него
6. на суммы авансовых платежей
процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
4) Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
5) Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
6) Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1.
7) Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Порядок применения налоговых вычетов
1)Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и нематериальных активов.
2)При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБРФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.
7. 3)При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
16. Классификация расходов в целях налогообложения прибыли
Расходы классифицируются:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.
3. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Расходы, связанные с производством и реализацией:
1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Суммы начисленной амортизации.
4. Прочие расходы.
Материальные расходы включают:
1. Расходы на приобретение сырья, материалов.
2. На приобретение приспособлений, инвентаря, инструментов, спец одежды.
3. На приобретение комплектующих изделий.
4. На приобретение топлива, электроэнергии, воды.
5. На приобретение работ, услуг производственного характера.
Сумма материальных расходов уменьшается на сумму возвратных отходов, т.е. остатков, сырья, материалов, полуфабрикатов.
Для определения материальных расходов при списании сырья и материалов с производства применяется один из следующих методов оценки:
1. Метод оценки по стоимости единицы запаса.
2. Метод оценки по по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретения. (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Расходы на оплату труда включают:
1. Сумма начислено заработной платы.
2. Начисления стимулирующего и компенсационного характера.
3. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания.
4. Отпускные расходы.
5. Компенсации за неиспользованный отпуск.
6. Начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также в связи с сокращением числа работников.
7. Единовременное вознаграждение за выслугу лет.
8. Компенсация при временной потере трудоспособности.
17. Налог на прибыль организаций: расходы, связанные с производством и реализацией
1. Материальные расходы. 2.Расходы на оплату труда. 3.Суммы начисленной амортизации. 4. Прочие расходы.
Материальные расходы включают:
1. Расходы на приобретение сырья, материалов.
2. На приобретение приспособлений, инвентаря, инструментов, спец одежды.
3. На приобретение комплектующих изделий.
4. На приобретение топлива, электроэнергии, воды.
5. На приобретение работ, услуг производственного характера.
Сумма материальных расходов уменьшается на сумму возвратных отходов, т.е. остатков, сырья, материалов, полуфабрикатов.
Для определения материальных расходов при списании сырья и материалов с производства применяется один из следующих методов оценки:
1. Метод оценки по стоимости единицы запаса.
2. Метод оценки по по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретения. (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Расходы на оплату труда включают:
1. Сумма начислено заработной платы.
2. Начисления стимулирующего и компенсационного характера.
3. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания.
4. Отпускные расходы.
5. Компенсации за неиспользованный отпуск.
6. Начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также в связи с сокращением числа работников.
7. Единовременное вознаграждение за выслугу лет.
8. Компенсация при временной потере трудоспособности.
9. Сумма платежей работодателей по договорам обязательного или добровольного страхования.
Совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов, учитываются в целях налогообложения в размере не более 3% от расходов на оплата труда.
Взносы по договорам личного страхования , заключаемым на случай смерти, включаются в состав расходов в размере не более 10000 рублей в год на одного застрахованного.
Суммы начисленной амортизации включают:
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Из амортизируемого имущества исключаются следующие ОС:
· Переданные или полученные по договорам в безвозмездное пользование.
· Переведенные на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.
· Находящиеся на реконструкции продолжительностью более 12 месяцев.
К НМА относятся:
· Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец или полезную модель;
· Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· Исключительное авторское право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименования места нахождения объекта;
· Деловая репутация фирмы и организационные расходы.
К НМА не относятся:
· Не давшие положительного результата научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
· Интеллектуальные и деловые качества работников, их способность к труду и квалификация.
· Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке работы;
18. Порядок расчета облагаемой прибыли и уплата налога на прибыль
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные налоговые платежи равными долями в размере 1/3 фактически полученного квартального платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.
Уплачивают только квартальные авансовые платежи:
- организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн. руб. за каждый квартал
- бюджетные учреждения
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции
-участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам и т.п.
19. порядок формирование резервов при исчислении налога на прибыль
Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на суммы отчислений в следующие резервы: