По пользованию имуществом
На основании норм ст. 183, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК в общем случае в условиях аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования (далее, если не установлено иное, - аренда (пользование)) плательщиком признается лицо, передавшее имущество в аренду (пользование), т.е. его собственник либо обладатель права хозяйственного ведения или оперативного управления на данное имущество (см. схему 1).
┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────┐
│Организация ├────────>│Организация (арендатор,│ = │Плательщик - │
│(арендодатель,│ │ссудополучатель) │ │арендодатель │
│ссудодатель) │ └───────────────────────┘ │(ссудодатель)│
└──────────────┘ └─────────────┘
┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐
│Организация │ │Физическое лицо, в т.ч. │ │Плательщик - │
│(арендодатель,├────────>│индивидуальный │ = │арендодатель │
│ссудодатель) │ │предприниматель (арендатор,│ │(ссудодатель)│
└──────────────┘ │ссудополучатель) │ └─────────────┘
└───────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐
│Физическое лицо, в │ │Физическое лицо, в т.ч. │ │Плательщик - │
│т.ч. индивидуальный├───>│индивидуальный │ = │арендодатель │
│предприниматель │ │предприниматель (арендатор,│ │(ссудодатель)│
│(арендодатель, │ │ссудополучатель) │ └─────────────┘
│ссудодатель) │ └───────────────────────────┘
└───────────────────┘
Схема 1. Общее правило определения плательщика
при передаче объектов в аренду (пользование)
| Обратите внимание! Организации при заключении с физическими лицами договоров аренды капитального строения (здания, сооружения), его части, машино-места, иного возмездного или безвозмездного пользования в течение 30 дней с даты заключения таких договоров обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет копии таких договоров (ч. 4 п. 3 ст. 189 НК) |
Специальные правила признания организаций - акционерных обществ, созданных в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (далее - АО), плательщиками налога на недвижимость установлены в части объектов, принадлежащих государству и переданных АО в безвозмездное пользование (абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК). Данные объекты подлежат у таких АО учету в качестве основных средств (п. 2 Положения о порядке учета объектов республиканской собственности, находящихся только в собственности государства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.12.2010 N 1753 (далее - Положение N 1753). Плательщиками налога по таким объектам признаются АО - ссудополучатели.
Также специальные правила признания организаций и физических лиц плательщиками налога на недвижимость установлены в части объектов, расположенных на территории Беларуси и взятых (ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 184 НК):
1) организациями:
а) в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций;
б) аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:
- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
- у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
2) индивидуальными предпринимателями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организаций (см. схема 2 и 3).
| Обратите внимание! Организации, передавшие индивидуальным предпринимателям объекты в финансовый лизинг и не учитывающие эти объекты у себя на балансе, должны в течение тридцати дней со дня заключения таких договоров представить их копии в налоговые органы по месту постановки на учет. Невыполнение данного требования влечет административную ответственность (ч. 7 п. 3 ст. 189 НК, п. 1 ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях) |
┌───────────────┐
│Белорусская │ ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐
│организация ├───────────>│Организация │ = │Плательщик - │
│(лизингодатель,│ │(лизингополучатель)│ │лизингодатель│
│объект у нее на│ └───────────────────┘ └─────────────┘
│балансе) │
└───────────────┘
┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Белорусская │ │Организация │ │Плательщик - │
│организация ├───────────>│(лизингополучатель,│ = │лизингополучатель│
│(лизингодатель)│ │объект у нее на │ └─────────────────┘
└───────────────┘ │балансе) │
└───────────────────┘
┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐
│Организация │ │Индивидуальный │ │Плательщик - │
│(лизингодатель,├───────────>│предприниматель │ = │лизингодатель│
│объект у нее на│ │(лизингополучатель)│ └─────────────┘
│балансе) │ └───────────────────┘
└───────────────┘
┌───────────────┐ ┌───────────────────┐
│Организация │ │Индивидуальный │ ┌─────────────────┐
│(лизингодатель,│ │предприниматель │ │Плательщик - │
│объект не ├───────────>│(лизингополучатель,│ = │лизингополучатель│
│находится у нее│ │объект находится у │ └─────────────────┘
│на балансе) │ │него на учете) │
└───────────────┘ └───────────────────┘
Схема 2. Особенности определения плательщика
при передаче объектов в финансовый лизинг
Примечание. Виды лизинга определены в п. 4 Правил осуществления
лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления
Национального Банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее -
Правила N 526). Об особенностях налогообложения налогом на недвижимость
зданий и сооружений при их передаче в лизинг см. в разделе 2.2.4.
┌────────────────────────────┐
│Иностранная организация, │ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│не осуществляющая │ │Организация │ │Плательщик - │
│деятельность на территории ├──>│(арендатор, │ = │арендатор │
│Республики Беларусь через │ │ссудополучатель)│ │(ссудополучатель)│
│постоянное представительство│ └────────────────┘ └─────────────────┘
│(арендодатель, ссудодатель) │
└────────────────────────────┘
┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Физическое лицо│ │Организация │ │Плательщик - │
│(арендодатель, ├───────────────>│(арендатор, │ = │арендатор │
│ссудодатель) │ │ссудополучатель)│ │(ссудополучатель)│
└───────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘
Схема 3. Особенности определения плательщика при аренде
(пользовании) объектов у иностранной организации,
не осуществляющей деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство,
и у физических лиц
| Обратите внимание! Если в аренду (пользование) у иностранной организации взяты сооружения магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станции, хранилища, установки, иные объекты налогообложения, указанные в ч. 2 п. 1 ст. 184 НК, то платить налог должна иностранная организация (арендодатель, ссудодатель) |
Рассмотрим вышеприведенные правила определения плательщика на конкретных ситуациях.
Пример