Правовое регулирование аудита

В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-ХП «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 04.01.2010) (далее – Закон об аудите) аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна выражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Исходя из приведенного понятия можно выделить ряд признаков, присущих аудиту: - во-первых, это вид предпринимательской деятельности (код вида деятельности по Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности – 74121), цель которой заключается в получении прибыли от оказания соответствующих услуг; - во-вторых, данная деятельность состоит в проведении независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов, а при необходимости и (или) по проверке деятельности проверяемых лиц; - в-третьих, цель подобной проверки состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Круг субъектов аудита составляют аудиторы – индивидуальные предприниматели, аудиторские организации, с одной стороны, и аудируемые лица – организации, их обособленные подразделения, хозяйственные группы, банковские группы, банковские холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), индивидуальные предприниматели, с другой стороны. Объектом аудита выступают ряд показателей и состояний, которые нашли свое отражение в ст. 2 Закона об аудите. К ним относятся: достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности; достоверность консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга; правильность отражения операций по счетам бухгалтерского учета; целевое использование кредитов и инвестиций; финансовое состояние инвестора (инициатора инвестиционного проекта); финансовое состояние эмитента ценных бумаг; формирование уставного фонда, происхождение денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд; достоверность налоговой декларации (расчета); состав и стоимость предприятия как имущественного комплекса; стоимость основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица; иные показатели финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц. Помимо указанных объектов, законодательством предусмотрены сопутствующие аудиту услуги, которые могут оказываться независимо от проведения аудита, а именно: составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценка стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества; постановка, восстановление, ведение бухгалтерского и (или) налогового учета; составление деклараций о доходах и имуществе; анализ финансовой и хозяйственной деятельности и др. Аудиторские организации и аудиторы – индивидуальные предприниматели независимы в своей деятельности. Воздействие в какой бы то ни было форме на аудиторскую организацию, ее работников, а также на аудитора – индивидуального предпринимателя в целях воспрепятствования проведению независимого аудита недопустимо. Законодатель в ряде случаев ограничивает возможность проведения аудита. Например, аудит не может проводиться аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Белорусский законодатель указывает на необходимость соблюдения принципов профессиональной этики при проведении аудита, которые включают в себя: профессиональную компетентность, которая выражается в обязанности аудитора обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита; независимость проявляется в недопущении вмешательства в профессиональную деятельность при проведении аудита, а также в отсутствии у аудиторской организации (аудитора) финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности, которая может повлиять на объективность профессионального суждения; конфиденциальность, т.е. обеспечение сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без согласия аудируемого лица и неразглашении содержащихся в них сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором; честность и объективность заключаются в соблюдении аудитором общих норм морали, а также в применении непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения; профессиональное поведение проявляется в соблюдении приоритета общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию; добросовестность (п. 8 Правил аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114 (в ред. от 28.12.2009)). Следует отметить, что принципы аналогичного характера закреплены в российском законодательстве. Особое внимание уделено основополагающему принципу независимости, поскольку объективность аудиторского заключения следует из цели самого аудита как вида контроля. Аудиторы должны быть независимы от любой третьей стороны Цель аудита – фактически направление деятельности аудитора, определяемое законодательством, договором оказания аудиторских услуг Согласно законодательству Республики Беларусь целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Иными словами, аудит призван обеспечить «разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений». Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством (ст. 1 Закона об аудите). Аудит может быть обязательным, а также может проводиться по инициативе самих субъектов хозяйствования Обязательность ежегодного проведения аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности установлена для: открытых акционерных обществ; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; бирж; коммерческих организаций с иностранными инвестициями; страховых организаций, страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро. Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В Республике Беларусь могут разрабатываться правила аудиторской деятельности, которые представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации. В Республике Беларусь могут разрабатываться правила аудиторской деятельности, которые представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Правила аудиторской деятельности подразделяются на 3 вида: 1) республиканские правила аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей, аудируемых лиц. Их разработка и утверждение осуществляются на уровне Министерства финансов Республики Беларусь; 2) внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов. Основное их условие -соответствие республиканским правилам, но и быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности они не могут. Разрабатываются объединениями аудиторских организаций или аудиторов; 3) правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя, устанавливаемые самими аудиторской организацией и аудитором – индивидуальным предпринимателем. Такие правила не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь. На этом основании Министерством финансов осуществляется комплекс мер для реализации возложенных на него функций, в том числе им разработано и утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.10.2003 № 1346 (в ред. от 15.04.2008)). Если в Республике Беларусь аудиторская деятельность лицензируется, то, например, в Российской Федерации с 1 января 2010 г. данное лицензирование отменено. Индивидуальные предприниматели – аудиторы и аудиторские организации в течение 2009 г. должны были объединиться в саморегулируемые организации, которые на основании Федерального закона от 30.12.2008 № 308-ФЗ «Об аудиторской деятельности» наделены значительным кругом полномочий, например, вправе разрабатывать стандарты аудиторской деятельности, кодексы профессиональной этики. По результатам проведения аудита составляется аудиторское заключение, т.е. официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (книги учета доходов и расходов), правила составления которого установлены Министерством финансов (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 (в ред. от 28.12.2009)). Аудиторское заключение содержит также выраженное в установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность, установленную Законом об аудите и иным законодательством. Деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг, правовое регулирование которого осуществляется Законом об аудите, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 № 106 «Об утверждении правил аудиторской деятельности» (в ред. от 23.03.2010).