Взносы на обязательное страхование
Налогоплательщики взносов
Налогоплательщиками являются:
1. Лица, производимые выплаты физическим лицам – организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели (наниматели);
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
3. Юридические лица, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения.
Объект налогообложения
Объектом обложения по страховым взносам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, а также по договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Предметом этих договоров является выполнение работ, оказание услуг.
(см. текст в предыдущей редакции)
Не относятся к объекту налогообложения:
- выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и т.д.
Налоговая база
Для организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей) налоговой базой является суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (фонд заработной платы).
Льготы
Существуют выплаты физическим лицам, которые не облагаются единым социальным налогом. К ним относятся (согласно статьи 238 и 239 главы 24 НК):
Льготы:
- государственные пособия, выплачиваемые законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;
- расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Налоговые ставки
Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 624000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.[28]. При этом также установлено, что с сумм превышающую предельную величину базы для начисления страховых взносов (624 000 рублей) 10% необходимо уплатить в Пенсионный фонд.
Таблица 7.
Налоговые ставки по страховым взносам для юридических лиц на 2014 год
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд РФ | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | ||||
| До 624000 рублей | 22,0 % | 2,9 % | 5,1 % | 0% | 30,0 % |
С 01 января 2012 года в федеральный бюджет ФОМС перечисляется 5,1%, в территориальный фонд – 0%.
В таблице 8 представлены налоговые ставки по страховым взносам на 2014 год.
Таблица 8
Страховые тарифы для начисления взносов в 2014 году.
| Категории плательщиков | Пенсионный фонд | ФСС | ФФОМС | Итого | |||
| 1966 г. и старше | 1967 г. и моложе | ||||||
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть | |||||
| Основной тариф (применяются всеми организациями, если для них не установлен иной пониженный тариф) (ст.58.2) | До предельной величины (568000) | 22.0 из них: 6.0 -солидарная часть тарифа страховых взносов; 16.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 16.0 из них: 6.0 -солидарная часть тарифа страховых взносов; 10.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 6.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 2.9 | 5.1 | 30.0 |
| Свыше предельной величины (568000) | 10.0 -солидарная часть тарифа страховых взносов | 10.0 -солидарная часть тарифа страховых взносов | 0.0 | 0.0 | 0.0 | 10.0 | |
| Сельхозпредприятия, плательщики ЕСХН, инвалиды (ст.58 ч.1 п.1-3) | До предельной величины (568000) | 16.0 -индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 10.0 -индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 1.9 | 2.3 | 20.2 |
| Научные, технико-внедренческие, ИТ-предприятия (ст.58 ч.1 п.4-6) | До предельной величины (568000) | 8.0 -индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 2.0 -индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 2.0 | 4.0 | 14.0 |
| Участники проекта Сколково (ст. 58.1) | До предельной величины (568000) | 14.0 -индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 8.0 -индивидуальная часть тарифа страховых взносов | 6.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 0.0 | 0.0 | 14.0 |
| СМИ (телевидение, радиовещание, издательская, полиграфическая деятельность) (за искл. реклама и эротика) (ст.58 ч.1 п.7) | До предельной величины (568000) | 20.8 из них: 4.8 -солидарная часть тарифа страховых взносов; 16.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 14.8 из них: 4.8 -солидарная часть тарифа страховых взносов; 10.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 6.0 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов; | 2.9 | 3.3 | 27.0 |