Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за них
Налоговые санкции
12.
| Вид налогового правонарушения | Налоговая санкция | Статья НК РФ |
| Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст. 116 НК РФ | 5 тысяч рублей | 116.1 |
| Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | 10 тысяч рублей | 116.2 |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей | 117.1 |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней | 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 40000 рублей | 117.2 |
| Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке | 5 тысяч рублей | |
| Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, если с момента наступления этого срока не прошло 180 дней | 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100р. | 119.1 |
| Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации | 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня | 119.2 |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода | 5 000 рублей | 120.1 |
| Вид налогового правонарушения | Налоговая санкция | Статья НК РФ |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода | 15 000 рублей | 120.2 |
| Грубые нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы | 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей | 120.3 |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) | 20% от неуплаченной сумм налога (сбора) | 122.1 |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно | 40% от неуплаченных сумм налога | 122.2 |
| Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей перечислению | |
| Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10 000 рублей. | |
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах | 50 руб. за каждый непредставленный документ | 126.1 |
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ | 5 000 рублей | 126.2 |
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1000 рублей | |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3 000 рублей | |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 рублей | 129.1 |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 1 000 рублей | 129.2 |
| Вид налогового правонарушения | Налоговая санкция | Статья НК РФ |
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК | 1 000 рублей | 129-1.1 |
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК) совершенное повторно в течение календарного года | 5 000 рублей | 129-1.2 |
| Нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов | трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения | 129-2.1 |
| Деяния, предусмотренные ст. 129-2.1, совершенные более одного раза | шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения | 129-2.2 |
* Под грубым нарушением правил учета доходов расходов и объектов понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика
- Экономическая сущность НДС. Методы определения добавленной стоимости.\
Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, методика исчисления и уплаты в РФ. Проблемы и пути совершенствования администрирования НДС в РФ.
Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ, является НДС, схема взимания НДС, была предложена французским экономистом Лоре в 1954г. НДС эта самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. В РФ НДС был введен 01.01.1992г. и тем самым обеспечил, равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от орган.- правовых форм и форм собственности.
НДС- косвенный налог влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экон. систем, он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:
1. систематизация доходов.
2. обеспечение стабильного источника доходов в бюджет
3. ориентации на гармонизацию налоговых систем стран запада.
Основная функция НДС – фискальная. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 2007-2008 году составил 29, 7% и 34%(оценка исполнения) в 2009 году-40, 5% (прогнозные показатели). Доля дохода от НДС, выраженная в % к ВВП, в РФ за ряд последних лет колеблется от 6,3 до 6,5%.
Для функционирования НДС необходима соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически это налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы м/у стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В тоже время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуются на практике, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.
Различают 2 метода определения НДС:
1 Аддетивный(метод сложения)
НДС= (з/п + отчисления в социальный фонд + амортизация + прочие риски + прибыль)*ставку НДС%
2 Инвойсный (метод вычетания)
НДС=(СТ- МР)*ставку НДС %
МР-расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, приспособлений, полуфабрикатов, инвентаря.
Следует отметить, что с 1 января 2009 года вступает в силу целый ряд очередных поправок в налоговое законодательство. Федеральными законами от 26.11.2008 224-ФЗ, от 04.12.2008 N 251-ФЗ по налогу на добавленную стоимость внесены следующие изменения.
1. Отменено требование о перечислении суммы НДС деньгами при неденежных способах расчетов. При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно.
2. Уплата НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие данных сумм к вычету будет производиться в одном и том же квартале. Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число квартала, и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее.
3. При перечислении продавцу предоплаты покупатель вправе принять НДС к вычету с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) при наличии:
- счета-фактуры, выставленного продавцом на аванс;
- документов, подтверждающих перечисление предоплаты;
- договора, содержащего условие о предоплате.
4. Реализация лома и отходов черных металлов вновь не будет облагаться НДС.
5. С 1 января 2009 года реализация подержанных автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), будет облагаться НДС с разницы между ценой продажи и покупной стоимостью автомобиля, будет исчисляться по расчетной налоговой ставке - 18/118.
6. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров - реестры таможенных деклараций, новый срок на представление документов. Вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе представить в инспекцию их реестры. Реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа. Если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней.
7. Изменения, связанные с уплатой НДС налоговыми агентами. Организации и индивидуальные предприниматели будут признаваться налоговыми агентами не только при аренде государственного и муниципального имущества, но также и в случаях реализации (передачи) им государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования.
Обязанности налогового агента будут возникать не только в случаях реализации конфискованного имущества, но также и при продаже имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ). Налоговым агентом является орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий такое имущество.
Уточнено, что налоговые агенты вправе принять к вычету НДС, если данный налог был уплачен ими в соответствии с гл. 21 НК РФ.
- Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Плательщики налога.
Плательщиками НДС являются все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.
Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России. При этом иностранные организации осуществляют постановку на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в России.
Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.
При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, их передающая.
Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не были плательщиками НДС до 31 декабря 2000 г. С 1 января 2001 г. с принятием второй части Налогового кодекса указанные лица являются плательщиками данного налога при определенных условиях. Плательщики НДС по реализации транспортных услуг имеют свои особенности в зависимости от характера перевозок. По железнодорожным перевозкам плательщиками выступают управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. При этом подсобно-вспомогательные организации, не относящиеся к перевозочной деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога по осуществляемым ими видам деятельности. При осуществлении авиационных перевозок плательщиками являются авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации гражданской авиации.
Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие организации морского и речного транспорта выступают плательщиками налога при реализации транспортных услуг по морским и речным перевозкам.
По автомобильным перевозкам обязанность уплаты НДС налоговым законодательством возложена на производственные организации и объединения автомобильного транспорта.
Если заготовительные, оптовые, снабженческие организации (предприятия) реализацию своих товаров, работ и услуг осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, то плательщиками НДС являются как комиссионеры, или поверенные, так и комитенты, или доверители.
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ впервые в практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как юридических, так и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно положениям Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав этих организаций и предпринимателей, без учета НДС, не превысила в совокупности 2 млн. руб. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанное положение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.