Переход от упрощенной системы на общий режим

Налогообложения

В статье 346.25 НК РФ определен порядок перехода с упрощенной системы налогообложения к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления в целях налогообложения прибыли:

1) в налоговую базу для целей исчисления прибыли не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета такие суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные организацией в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по налогу на прибыль на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

Иными словами, если в период применения упрощенной системы налогообложения организация перечислила денежные средства в счет будущих поставок товаров, работ, услуг, то после их поставки при применении общего режима налогообложения данные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при применении организацией общего режима налогообложения.

Если при применении упрощенной системы налогообложения организация приобрела, например, сырье и материалы, но не использовала их в производстве, то при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

В п. 3 ст. 346.25 НК РФ установлены правила отражения в налоговом учете основных средств на дату перехода организации или индивидуального предпринимателя с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Не имеет значения, по какому методу - начисления или кассовому организация будет признавать доходы и расходы для налогообложения прибыли.

При переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, определяемую в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный предприниматель в период применения упрощенной системы налогообложения признают расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ, в течение срока применения упрощенной системы налогообложения все равно целесообразно вести налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, то есть отражать в налоговых регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации.

Исходя из данных налогового учета основных средств, которые учитывались в период применения упрощенной системы налогообложения, необходимо выявить сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему налогообложения. Полученный показатель нужно сравнить с размером расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения упрощенной системы налогообложения. Если сумма расходов на приобретение основных средств превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам главы 25 НК РФ, то остаточная стоимость основных средств не уменьшается на сумму такого превышения. Кроме того, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. То есть указанная сумма превышения должна быть учтена в составе доходов в налоговой базе при применении упрощенной системы налогообложения на последнюю отчетную дату периода, в котором осуществляется переход на общий режим налогообложения.

Контрольные вопросы

1. Кто может применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?

2. Какова процедура перехода на УСН и возврата к общей системе налогообложения?

3. Какие налоги уплачиваются при УСН?

4. Каков порядок определения объекта обложения единым на-логом?

5. Что является объектом обложения единым налогом?

6. Что относится к расходам и каков порядок их признания?

7. Как определяется налоговая база по упрощенной системе нало-гообложения?

8. Как определяются доходы при расчете единого налога?

9. Как рассчитывается налог при упрощенной системе налого-обложения?

10. Что такое минимальный налог при упрощенной системе?

Тема 12. Единый сельскохозяйственный налог