По доходам в виде дивидендов
А) 0%, если выполняются условия:
1) получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение не менее 365-дневного срока до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
2) стоимость вклада превышает 500 млн. руб.;
3) дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной организации не включено в перечень оффшорных зон, утвержденный Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н.
Б) в остальных случаях – 9%,
3.По доходам в виде %:
А) 15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением п. Б) и В);
Б) 9% - по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1.01.2007, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01. 2007.
В) 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
Для иностранных организаций
А) Базовая ставка -20%%
Б) 10 % - по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и контейнеров
В) по дивидендам от российских организаций - 15%
7. Налоговый период (ст.285 НК РФ) - календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пример 2.В 1-м квартале ООО «Оптторг» реализовало товары на сумму 3000000 руб. (без учета НДС). В декабре года, предшествующего отчетному, введено в эксплуатацию торговое оборудование, первоначальная стоимость – 60000 руб., срок полезного использования 21 месяц. Организация использует амортизационную премию, амортизация начисляется линейно. Кроме того произведены другие расходы (в расчете за 1-й квартал):
· покупная стоимость товаров – 1000000 руб.;
· амортизация основных средств – 150000 руб.;
· заработная плата работников – 500000 руб.;
· страховые начисления на фонд оплаты труда – 150000 руб. (по ставке 30%);
· прочие расходы – 500000 руб., в том числе признаваемые для целей налогообложения –450000 руб.
Кроме того, организация платит проценты за кредит (сумма кредита – 1000000 руб.), взятый в предыдущем отчетном периоде под 16% годовых (в отчетном периоде – 92 календарных дня). Ставка рефинансирования ЦБ, действующая в рассматриваемом отчетном периоде – 8 процентов[5].
Рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате за 1-й квартал отчетного года.
Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения.
Под специальным налоговым режимомпонимается особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов(ст. 18 НК РФ).
Главы 26.1-26.3 устанавливают порядок применения специальных налоговых режимов, в том числе:
26.1 – системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);
26.2 – упрощенная система налогообложения;
26.3 – единого налога на вмененный доход.
26.4 – системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Нормативная база:
НК РФ. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Отдельные, наиболее важные положения главы 26.2. НК РФ:
1. УСН заменяет уплату следующих налогов(ст.346.11 НК РФ):
1.1. для организаций:
o налога на прибыль организаций
o НДС
o налога на имущество организаций.
1.2.для ПБОЮЛ:
o НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности),
o НДС
o налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, применяемого для предпринимательской деятельности).
2. Налогоплательщики(ст.346.12 НК РФ):
Ø организации;
Ø индивидуальные предприниматели (ПБОЮЛ), перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.
Для организаций: величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев, ограничивающая право перехода организаций на УСН, в 2010г. равна 45 млн. руб. (п. 2.1. ст. 346.12 НК РФ действует до 30.09.2012), Если налогоплательщик, применяющий УСН, получил в 2010 г. доход, превышающий 60 млн. руб., он обязан вернуться на общую систему налогообложения (п. 4.1 ст.346.13 НК РФ действует до 31.12.2012).
3.Объекты налогообложения(ст.346.14 НК РФ):
ü доходы;
ü доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объектов налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
4. Налоговый период:– календарный год (с 1.01.2009 – Декларации по УСН сдаются только по итогам года).
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
5. Налоговые ставки(ст.346.20 НК РФ):
- если объектом является доход – 6%;
- если объектом являются доходы минус расходы – то 15% (ставка может быть уменьшена до5% - по решению субъекта РФ).
6. Особенности учета и отчетности:налогоплательщик обязан вести «Книгу доходов и расходов» установленного образца, в которой отражаются все доходы и расходы налогоплательщика. Кроме того, налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет основных средств и кассовых операций, включая операции с подотчетными лицами.
III. Налогообложение физических лиц