Основные особенности применения усн
Упрощенная система налогообложения достаточно привлекательный режим уплаты налогов для малого бизнеса, осуществляемого в отраслях оптовой и розничной торговли, в сфере оказания различных услуг, выполнения работ, как по заказам организации, так и для населения, вполне применим предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и научного обслуживания.
Воспользоваться УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, конечно, если соблюдаются установленные ограничения (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2).
Выбор и переход(подробнее см. раздел «Как перейти на УСН?» Главы 2) на этот режим налогообложения возможно осуществить в добровольном порядке, а также добровольно выбрать объект налогообложения(подробнее см. раздел «Какой объект налогообложения выбрать?» Главы 2):
либо полученные доходы;
либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:
| Для организаций: - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций | Для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц - налог на имущество физических лиц |
| - налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) |
Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.
Обратите внимание!Организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль организаций, доходы которых в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются данным налогом по ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2), предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности).
Кроме этого, следует иметь в виду, что при получении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2)), предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, индивидуальный предприниматель уплачивает НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Вместе с тем, при применении УСН необходимо:
- уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС; налогу на прибыль;
- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм);
- представлять статистическую отчетность.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
КАКИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ УСТАНОВЛЕНЫ В ОТНОШЕНИИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН?
Не все организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на данный режим налогообложения.
Ограничения (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 1)), не позволяющие применять УСН, можно разделить на две группы:
1. Ограничения для перехода на УСН:
В 2011 и 2012 годах для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. руб.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.
Обратите внимание!При определении своих доходов учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).
ПРИМЕР: организация, находясь на общем режиме налогообложения, в 2011 году подала в налоговый орган заявление о переходе на УСН с 2012 года. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2011 года составляет 37 млн. руб. (без НДС).
Данная организация вправе перейти на УСН с 1 января 2012 году, поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2011 года не превышает ограничения по доходам (45 млн. руб.).
2. Ограничения на дальнейшее применение УСН:
- размер дохода за календарный год в период применения УСН в 2011-2012 годах не должен превышать 60 млн. руб.;
- средняя численность работников должно быть не более 100 человек;
- стоимость имущества должна быть не более 100 млн. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
КАК ПЕРЕЙТИ НА УСН?
По общему правилу перейти на УСН можно с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, заявление(пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) (статья 346.13 НК РФ).
Обратите внимание!Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
ПРИМЕР: если вы планируете перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января следующего года, то в текущем году вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября включительно.
Заявление можно составить в произвольной или по рекомендованной форме (№ 26.2-1, утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@) и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), либо направить по почте или по телекоммуникационным каналам связи.
Внимание!В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер полученных доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.
Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление(пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 4)) о переходе на УСН. Обращаем внимание! Подать заявление необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
РЕКОМЕНДУЕМ!Подавать заявление на УСН одновременно с заявлением о регистрации индивидуального предпринимателя (юридического лица).
ВАЖНО! Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
КАК ПЕРЕЙТИ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
1.ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА
Зная как перейти на УСН немаловажно знать и дорогу обратно. По собственному желанию налогоплательщик имеет возможность перейти с УСН на иной режим налогообложения не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом, налогоплательщику необходимов обязательном порядкеуведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если в указанный срок уведомление не представлено, то до конца года налогоплательщик должен применять УСН.
Обратите внимание!Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, организация в 2011 году работает на УСН, с 2012 года она планирует применять общую систему налогообложения. Уведомить об этом налоговую инспекцию она должна не позднее 16 января 2012 года (понедельник).
Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №5)) об отказе от применения УСН можно подать в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.
2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА
При определенных обстоятельствах налогоплательщики УСН должны перейти на общий режим налогообложения в обязательном порядке.
Если налогоплательщиком допущены нарушения ограничений(подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2) для применения УСН (в частности, полученные налогоплательщиком доходы превысили 60 млн. руб., средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек и т.д.), он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие иным установленным требованиям (п.4.1 ст. 346.13 НК РФ).
В таких случаях налогоплательщик обязан сообщить(пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №6)) в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Обратите внимание!В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
ПРИМЕР: в сентябре 2011 года организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вступила в простое товарищество.
Так как условие применения УСН было нарушено в III квартале, с 1 октября ей следовало перейти на общий режим налогообложения.
Данная организация обязана была сообщить о переходе на общий режим налогообложения в налоговую инспекцию не позднее 17 октября 2011 года (понедельник).
Сообщение подается в произвольной или по рекомендованной форме №26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.
Следует иметь в виду!Перейти обратно на УСН возможно не ранее чем через один год после того, как утрачено право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При этом, если в течение этого периода налогоплательщик опять станет соответствовать условиям применения УСН, для перехода на УСН нужно будет заново подать заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.