Зачет налога, уплаченного за границей

На основании ч. 1 ст. 191 НК зачету подлежит фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога по зданиям и сооружениям, расположенным в этом иностранном государстве. Для проведения зачета эта сумма пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства. Налог за здания и сооружения, уплаченный в иностранном государстве, зачитывается белорусской организацией при уплате налога на недвижимость в Республике Беларусь. Для этого организация должна представить в налоговый орган по месту ее постановки на учет документ, выданный по месту уплаты налога за рубежом и подтверждающий факт уплаты налога.

Итак, зачесть уплаченный в иностранном государстве налог могут только белорусские организации. Это прямо закреплено в ч. 1 ст. 191 НК. Также отметим, что зачет возможен только в случае, если налог фактически был уплачен за рубежом.

Заметим, что налог, уплаченный иностранной организацией в своем государстве по недвижимости, находящейся на белорусской территории, в Республике Беларусь не зачитывается (если иное не предусмотрено нормами соответствующего международного договора).

Пример.Иностранная организация "А" осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и владеет на территории Республики Беларусь зданием, которое использует под складское помещение. По этому зданию организация "А" уплачивает налог в своей стране. Кроме того, налог на недвижимость по данному зданию организация платит и в Республике Беларусь (п. 1 ст. 185, п. 2 ст. 13 НК). Однако зачесть в Республике Беларусь уплаченный за рубежом налог в счет уплаты налога на недвижимость, взимаемого в Республике Беларусь, не получится.

В данном случае иностранной организации следует обратиться к налоговому законодательству своей страны. В нем могут быть предусмотрены правила зачета уплаченного за рубежом налога.

Смысл зачета состоит в уменьшении суммы налога на недвижимость, исчисленной в Республике Беларусь по месту нахождения организации, на сумму налога, уплаченного за рубежом.

При этом зачет возможен только в отношении суммы налога, уплаченной за здания и сооружения, расположенные в иностранном государстве. В отношении уплаченных сумм налога за иное недвижимое имущество, находящееся в иностранном государстве, НК зачет не предусмотрен.

Не подлежащие зачету суммы налога на имущество (недвижимость), уплаченного белорусской организацией за рубежом, уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. На основании справки (подтверждающего документа) они включаются в состав внереализационных расходов на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (ст. 126, подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).

Пример.Белорусская организация уплатила налог на имущество за здание, находящееся на территории иностранного государства, с которым у Республики Беларусь отсутствует международное соглашение по вопросам устранения двойного налогообложения. Организация представила в налоговые органы Республики Беларусь справку, выданную налоговыми органами этого иностранного государства, подтверждающую уплату налога.

Таким образом, сумму налога, уплаченного в данном иностранном государстве, организация вправе учесть при налогообложении прибыли, включив в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, который приходится на дату уплаты налога за рубежом.

За какой период и в каком размере можно

Зачесть налог

Белорусская организация сможет зачесть сумму налога, уплаченную за рубежом в отношении расположенных там зданий и сооружений, в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих же зданий и сооружений. Зачет налога на недвижимость в Республике Беларусь производится за тот период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога (ч. 3 ст. 191 НК).

Таким образом, предельный размер зачета уплаченного за рубежом налога за здания и сооружения не может превышать сумму налога за эти же объекты и за тот же период, которая уплачена (подлежит уплате) в Республике Беларусь.

Пример.Сумма налога на недвижимое имущество, уплаченная белорусской организацией за рубежом, при пересчете в рублевый эквивалент по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты составила 879435 бел.руб. (условно). Сумма налога на недвижимость за это же здание и за этот же период, исчисленного в Беларуси, составила 800500 бел.руб. (условно). Таким образом, к зачету принимается 800500 бел.руб. из уплаченных 879435 бел.руб. Разницу в сумме 78935 бел.руб. (879435 - 800500) зачесть нельзя.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость сумма налога на недвижимость, уплаченная в иностранном государстве и подлежащая зачету в Республике Беларусь, отражается по строке 5 каждого раздела части I и части II. Если справка об уплате налога в иностранном государстве представлена плательщиком после 20 марта отчетного года, то эти строки, а также строки, содержащие итоговые суммы налога к уплате, отражаемые в частях I и II налоговой декларации (расчета), корректируются с учетом принимаемых к зачету сумм налога. При этом итоговые суммы налога к уплате в частях I и II налоговой декларации (расчета) также корректируются по ненаступившим срокам уплаты (подп. 33.7 Инструкции N 82).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения налоговой декларации

(расчета) по налогу на недвижимость организаций, в том числе при реализации

права на зачет налога за здания и сооружения, уплаченного за рубежом, см.

в главе 3.5.

Порядок зачета

Обобщая вышеизложенное, зачет уплаченного за рубежом налога на имущество (здание, сооружение) проводится налоговыми органами Республики Беларусь. Основанием для зачета является наличие международного соглашения Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения с иностранным государством, в котором был уплачен налог, и оговоренного ст. 191 НК документа, подтверждающего факт уплаты налога (например, справки).

Согласно ч. 2 ст. 191 НК справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, должна содержать реквизиты с наименованием плательщика, названием налога, датой уплаты налога и периодом, за который уплачивался налог, названием, размером объекта налогообложения (налоговой базы), ставкой налога и суммой зачисленного в бюджет иностранного государства налога. Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на недвижимость в этом государстве.

По общему правилу документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, оформляется в соответствии с правилами соответствующего иностранного государства. Особой формы белорусским законодательством для него также не установлено.

Поскольку данный документ, скорее всего, будет составлен на иностранном языке, перед направлением в налоговые органы необходимо осуществить его перевод на русский или белорусский язык. Верность перевода должна быть заверена нотариально, либо дипломатическими или консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей, либо Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарными предприятиями, их представительствами и филиалами) (подп. 1.2 п. 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 N 14 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь").

Все указанные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения белорусской организации вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на недвижимость организаций.

Отметим, что на территории иностранного государства налогообложению может подлежать все расположенное там движимое и недвижимое имущество белорусской организации (а не только здания и сооружения). В этом случае для белорусской организации - плательщика налога на недвижимость в Республике Беларусь может возникнуть вопрос о возможности зачета налога по недвижимому имуществу, уплаченного в иностранном государстве.

Таким образом, если белорусская организация уплатила в иностранном государстве налог за находящееся там движимое и недвижимое имущество, то зачет суммы налога на недвижимость за здания и сооружения, входящие в состав этого имущества, возможен при определенном условии. Для этого необходимо, чтобы в справке (ином документе), подтверждающей уплату налога в иностранном государстве, содержалась информация о сумме налога, уплаченной за эти здания и сооружения.

Кроме того, зачету подлежит не весь налог в целом, а только та его сумма, которая рассчитана в отношении конкретного здания и сооружения. Зачесть налог в большем размере, чем эта сумма, также нельзя. Норма, ограничивающая зачет уплаченных в иностранном государстве сумм налога на недвижимость в пределах сумм налога за конкретные здания и сооружения, установлена ч. 4 ст. 191 НК.

Как правило, организации исчисляют и указывают в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость организаций общую сумму налога на недвижимость без разбивки по каждому зданию и сооружению. А уменьшить налог, как говорилось выше, можно только в отношении конкретного здания, сооружения (того, что расположено за рубежом). В связи с этим целесообразно определить отдельно налоговую базу и исчислить налог по тем зданиям и сооружениям, в отношении которых предполагается произвести зачет. Если сумма уплаченного за рубежом налога превышает сумму налога за эти здания и сооружения, рассчитанного по нормам белорусского законодательства, то сумму превышения зачесть нельзя.

Пример.В собственности белорусской организации в России на территории Московской области находится недвижимое имущество (нежилое здание и многолетние насаждения), облагаемое налогом на имущество организаций в Российской Федерации по ставке 2,2%. Сумма указанного налога, уплаченного в российский бюджет по этой недвижимости, составила 8450 рос.руб. (условно) (в том числе за здание 6450 рос.руб., что при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты составило 654353 бел.руб.). Сумма налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь за это же здание и тот же налоговый период, составила 297400 бел.руб.

В Республике Беларусь недвижимое имущество, не соответствующее определению "здания" и "сооружения", в объект обложения налогом на недвижимость не включается. Поэтому в данной ситуации уплаченный в России налог на имущество в части, приходящейся на здание (в пределах 297400 бел.руб.), подлежит зачету в Республике Беларусь, а в части, приходящейся на многолетние насаждения, - нет.

Примечание. Дополнительно по вопросу зачета налога на недвижимость,

уплаченного за рубежом, см. статью: В.А.Прокопов "Исчисление и уплата

налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, принадлежащим резидентам

Республики Беларусь и находящимся за ее пределами".

ЧАСТЬ 2

СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 2.1