Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

Доходы:

· Заработная плата

· Пенсии

· Ренты

· Доходы от предпринимательской деятельности

· Иные виды вознаграждений за труд

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный:

· От источников в РФ или за пределами РФ для резидентов РФ

· От источников в РФ для лиц, не являющихся резидентами

Доходы от 1 источника:

· Дивиденды и проценты

· страховые выплаты при наступлении страхового случая

· доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав

· доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации;

· доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей

· пенсии, пособия, стипендии

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств

· доходы, полученные от использования трубопроводов, (ЛЭП), линий связи

· выплаты правопреемникам в случае смерти

Источники выплат за пределами РФ – иностранные организации:

· Дивиденды и проценты от иностранных организаций

· страховые выплаты иностранных организаций

· доходы, полученные от использования авторских прав за рубежом

· доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ;

· доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;

· доходы от реализации акций, паев иностранных компаний

· доходы от реализации прав требований к иностранным организациям

· вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от иностранных организаций

· пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств

Не признаются доходами для целей налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными отношениями или не имущественными отношениями между физическими лицами, являющимися членами семьи, близкими родственниками.

Налоговая база – стоимость/физическая характеристика объекта налогообложения.

Исчисление налоговой базы производится:

· Российскими организациями, ИП, постоянными представительствами иностранных компаний, от которых налогоплательщик получил доход.

· ИП

· Частные нотариусы, охранники, детективы

· Физическими лицами, получившими вознаграждение от другого физического лица по договорам гражданско-правового характера

· Физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, получающими доходы от иностранных источников

· Физическими лицами, получающим другие доходы, когда при их получении не был удержан налог.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю, а отрицательная разница переносится на будущий период.

В отношении других видов доходов налоговые вычеты не предусмотрены, поэтому налоговая база = сумме денежного выражения таких доходов.

Предусмотрены особенности при определении доходов в натуральной форме и материальной выгоде. А также по договорам страхования, по доходам от участия в уставном капитале организации, по операциям с ценными бумагами.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

· полная/частичная оплата организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

· оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по таким доходам определяется как стоимость выданной продукции по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов.

Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, уплачиваемых работнику, но она не может превышать 50% доходов в денежной форме.

Материальная выгода возникает в случае заключения сделки на более выгодных, чем среднерыночные условия.

Налоговая база определяется как превышение суммы % за использование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования. Определение налоговой базы производится в день уплаты % по полученным займам, но не реже, чем 1 раз в год.

Если материальная выгода возникает при приобретении товаров, то сумма доходов рассчитывается как разница между рыночной ценой полученных товаров и фактической ценой.

По отдельным видам доходов установлен особый порядок определения суммы облагаемого дохода (по ценным бумагам, в виде % получаемых по вкладам в банках)

Виды льгот по НДФЛ

1) Зачет налога. Цель – устранение двойного налогообложения доходов, независимо от того. Где эти доходы были получены.

2) Доходы, освобождаемые от обложения налогом:

· государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам

· все виды компенсационных связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения и прочее для работников спортивных организаций и спортсменов;

- увольнением работников;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

· вознаграждения донорам за сданную кровь;

· алименты;

· гранты, безвозмездная помощь

· международные, иностранные или российские премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации,

· единовременная материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами, терактами и т.д.

· единовременная материальная помощь в связи со смертью работника/члена его семьи

· гуманитарная/благотворительная помощь

· материальная помощь малоимущим/социально незащищенным категориям граждан

· полная, частичная компенсация стоимости путевок работникам и членам их семьи, инвалидам и детям в возрасте до 16 лет в санаторно-курортные учреждения РФ, выплаченная за счет чистой прибыли работодателя

· стоимость лечения и медицинского обслуживания работников, а также их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли организации

· стипендии студентов, аспирантов и т.д., в т.ч. утвержденные правительством, президентом и т.д.

3) Доходы, полученные от:

· продажи продукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве

· продажи лекарственных растений, грибов, ягод и т.д.

· сбора и сдачи лекарственных растений, грибов, ягод и т.д. в организации, имеющие соответствующие лицензии

· доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла

· сдачи пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты, в организации, имеющие соответствующие лицензии

· доходы в денежной и натуральной формах в порядке наследования, дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства

· призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнования: олимпийские и паралимпийские игры, чемпионаты и кубки мира и Европы

· вознаграждения за передачу в государственную собственность найденных кладов

· доходы, получаемые детьми сиротами от благотворительных фондов

· доходы в виде % по банковским вкладам в пределах 5% выше ставки рефинансирования

· доходы солдат, матросов, проходящих службу по призыву

· выплаты, произведенные профсоюзами своим членам за счет членских взносов

4) Не облагаемый налогом минимум,установлен в размере 4 тысячи рублей:

· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;

· стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, не входящих в список, по которым предусмотрено полное освобождение;

· суммы материальной помощи своим работниками и пенсионерам;

· возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов при наличии подтверждающих документов и назначении врача.

· стоимость любых выигрышей и призов, полученных в рамках рекламы товаров

· суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями.

5) Налоговые вычеты:

Используются для налогов, по которым ставка 13%, могут пользоваться только налоговые резиденты РФ.

· стандартные

· социальные

· имущественные

· профессиональные