Второй уровень налогового учета по НДС

Данный уровень налогового учета более сложен, посколь­ку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

· журналы полученных счетов-фактур;

· журналы выданных счетов-фактур;

· книги покупок;

· книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных нало­гового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС).

В аналитических реги­страх налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных но­сителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставлен­ных счетов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фак­тур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформулиро­ванных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам в книгу продаж. В книге покупок или книге про­даж происходит регистрация не только счета-фактуры как доку­мента налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимо­сти от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в ре­гистрируемом счете-фактуре (10 процентов, 18 процентов, 0 про­центов, освобождаемые от налога).

Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм нало­га в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж - это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок - сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговым законодательством не установлена, что означает неко­торую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе.

НДС исчисляется на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогооб­ложения НДС в разрезе групп операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учет­ных документов, регистрируются в аналитических налоговых реги­страх по НДС.

Третий уровень налогового учета по НДС.

На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. Действующее налоговое законодательство обязывает составлять 2 налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 процентов, а во вторую данные налогового учета по налогообложению операций о ставке 0 процентов.

Формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происхо­дит расчет налоговой базы и сумм самого НДС, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Практическая часть

Задача 1

Затраты промышленного предприятия (без НДС) на приобретение материалов составили 200 тыс. руб. В результате запуска в производство этого материала предприятие выпустило и реализовало торговому предприятию товары на сумму 600 тыс. руб. (без НДС).

Определить сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по данной операции. (Ставка НДС - 18%).

Решение:

1. Определяем налоговую базу для исчисления НДС (сумму НДС, предъявленную покупателю и оплаченную им):600'000 * 18% = 108'000 руб.

2. Определяем налоговый вычет (сумму НДС, уплаченную поставщику):

200'000 * 18% = 36'000 руб.

3. Определяем сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 108'000 - 36'000 = 72'000 руб.

Задача 2

Торговое предприятие, исходя из конъюнктуры рынка, продаст товары, купленные у промышленного предприятия за 708 тыс. руб. (с учётом НДС), конечному покупателю за 944 тыс. руб., включая НДС.

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет торговым предприятием по данной операции. (Ставка НДС – 18%).

Решение:

1. Определяем сумму НДС, полученную розничным предприятием от конечного покупателя: 944'000 * 18% / 118% = 144'000руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщику): 708'000 * 18% / 118% = 108'000уб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 144'000 - 108'000 = 36'000 руб.

Задача 3

Посредническая организация купила товар на 236 тыс. руб. (с учётом НДС), а продала его за 350 тыс. руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции. (Ставка НДС - 18%).

Решение:

Данная задача решается аналогично предыдущим задачам, за исключением того, что сумма выручки от продажи дана без учёта НДС, в то время как сумма приобретенного товара приведена с учетом налога. Следовательно, для определения суммы налога на добавленную стоимость по эти операциям требуется применять соответственно как ставку 18%, так и расчётную ставку 18%/118% соответственно.

1. Определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя: 350'000 * 18% = 63'000 руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщику): 236'000 * 18% / 118% = 36'000 руб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операции купле-продаже: 63'000 - 36'000 = 27'000 руб.

Задача 4

Предприятие приобрело сырье, материалы и получило платные услуги производственного характера на сумму 118 млн. руб., с учетом НДС. Помимо этого оплачены выполненные исполнителем работы по ремонту оборудования, используемого в производственном процессе, на сумму 10 млн. руб. без НДС, так как организация - исполнитель освобождена от налогообложения. Выручка от продажи произведенной продукции (без НДС) составила 200 млн. руб.

Какова сумма налога на добавленную стоимость (ставка НДС - 18%), подлежащего уплате в бюджет? Какова валовая прибыль и сумма налога на прибыль (ставка налога 20%) с величины валовой прибыли?

Решение:

1. Определяем величину налоговой базы по НДС – выручку от продажи продукции, далее определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя: 200'000'000 * 18% = 36'000'000 руб.

2. Для определения размера налогового вычета, следует определить сумму налога, которая фактически была оплачена поставщикам товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

1) Определяем сумму налога, уплаченного поставщику и содержащуюся в стоимости сырья, материалов и платных услуг производственного характера: 118'000'000 * 18% / 118% =18'000'000 руб.

2) принимая во внимание, что организация исполнитель работ по ремонту оборудования, используемого в производственном процессе, освобождена от налогообложения НДС (переведена на упрощенную систему налогообложения, является плательщиком единого налога на вмененный доход), НДС не предъявлялся и не уплачивался.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 36'000'000 - 18'000'000 = 18'000'000 руб.

4. Определяем себестоимость проданной продукции без НДС (расходы по производству и реализации продукции):

(118'000'000 – 18'000'000) + 10'000'000 = 110'000'000 руб.

5. Определяем сумму валовой прибыли (выручка от реализации, уменьшенная на величину расходов по производству и реализации продукции): 200'000'000 - 110'000'000 = 90'000'000 руб.

6. Определяем сумму налога на прибыль с величины валовой прибыли (прибыли от реализации): 90'000'000 * 20% = 18'000'000 руб.

При решении данной задачи следует обратить внимание, на следующую особенность порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимостью. Если к понятию налога на добавленную стоимость подойти буквально, то следовало бы применять действующую ставку НДС (18%) к величине добавленной стоимости (90 млн. руб.) и уплатить лишь 16,2 млн. рублей.

Однако парадокс разрешается таким образом, что государство, освобождая какого-либо из налогоплательщиков от уплаты НДС, фактически перелагает соответствующую величину налога на следующего участника производственной цепочки. В рассматриваемом случае наше предприятие, приобретая для своего промежуточного потребления работы у организации, освобожденной от НДС, и находясь на следующей стадии производственного цикла, вносит НДС за предыдущего налогоплательщика.

Задача 5

Предприятие получило выручку от продажи продукции 3'540'000 руб. с учётом НДС - 18%. Себестоимость данной продукции составила 2'360'000 руб. с учётом НДС - 18%. Кроме того, предприятие получило выручку от продажи продовольственных товаров в сумме 1'650'000 руб. с учётом НДС - 10%. Покупная стоимость проданных продовольственных товаров составила 1 '100'000 руб. с учётом НДС - 10%.

Какова величина подлежащих уплате в бюджет налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (ставка налога - 20%)?

Решение:

Определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя:

а) по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% 3'540'000 * 18% / 118% = 540'000 руб.

б) по операциям, облагаемым НДС по ставке 10% 1'650'000 * 10% / 110% = 150'000 руб.

в) итого сумма НДС, полученная предприятием от покупателей: 540'000 руб. + 150'000 руб. = 690'000 руб.

Определяем налоговый вычет (сумму НДС, уплаченного поставщикам):

а) по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% 2'360'000 * 18% / 118% = 360'000 руб.

б) по операциям, облагаемым НДС по ставке 10% 1'100'000 * 10% / 110% = 100'000 руб.

в) итого сумма НДС, уплаченная предприятием поставщикам:

360'000 руб. + 100'000 руб. = 460'000 руб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по перечисленным операциям: 690'000' - 460'000 = 230'000 руб.

4. Определяем сумму выручки от продажи товаров и продукции без НДС:

(3'540'000-540'000) + (1'650'000-150'000) = 3'000'000 + 1'500'000 = 4'500'000 руб.

5. Определяем величину расходов по производству и реализации проданных товаров и продукции без НДС: (2'360'000-360'000) + (1'100'000-100'000) = 2'000'000 + 1'000'000 = 3'000'000 руб.

6. Определяем прибыль от продаж (разница между величиной выручки от реализации и расходами на производство и реализацию продукции).

4'500'000 - 3'000'0000 = 1 '500'000 руб.

7. Определяем сумму налога на прибыль, фактически подлежащую уплате в бюджет по ставке 20%: 1'500'000 * 20% = 300'000 руб.

Задача 6

Предприятие осуществляет строительство нового административного здания для последующего размещения в нем аппарата управления предприятия. Для целей возведения здания были приобретены материальные ресурсы, необходимые для строительных работ, а также оборудование. Материалы, использованные в строительстве, были приобретены в январе 2010 год на общую сумму 4’720’000 руб. (включая НДС по ставке 18%), а также в январе 2010г. было приобретено оборудование, учтенное в смете стройки, стоимость которого составляло 10’000’000 руб. без НДС.

Кроме того, в декабре 2009 года, часть оборудования была приобретена на основании импортных контрактов и проведена таможенная очистка. Стоимость импортированного оборудования составляла US $266.667. (курс 1 US $ составляет 30руб. за 1$).

Строительно-монтажные работы произведены собственными силами, расходы на выплату заработной платы работникам, занятым на этих работах, составили 12’000’000 руб. Одновременно в январе были приобретены и услуги субподрядчика на сумму 18’000’000 руб. (без НДС). Объект принят в эксплуатацию 31 января 2010 года.

Определить сумму НДС, уплаченного при таможенной очистке оборудования в декабре 2009 году, сумму НДС, начисляемую при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также сумму НДС, принимаемую к вычету при введении объекта в эксплуатацию?

Решение

1. Определяем стоимость импортированного оборудования 266’667 * 30 = 8’000’000 руб.

2. Определяем сумму НДС, подлежащего начислению и уплате при таможенной очистке 8’000’000 * 20% = 1’600’000 руб.

3. Выделим величину НДС из стоимости приобретенных материалов 4’720’000 * 18%/118% = 720’000 руб.

4. Определяем величину расходов по закупке материалов (без НДС)

4’720’000 – 720’000 = 4’000’000 руб.

5. Определяем сумму НДС по оборудованию, учтенному в смете строек

10’000’000 * 18% = 1’800’000 руб.

6. Определяем сумму НДС по услугам субподрядной организации

18’000’000 * 18% = 3’240’000 руб.

7. Определяем общую величину расходов понесенных предприятием

8. 4’000’000 + 10’000’000 +8’000’000 + 12’000’000 + 18’000’000 = 52’000’000 руб.

9. Начисляем сумму НДС при вводе административного здания в эксплуатацию 52’000’000 * 18% = 9’360’000 руб.

10. Определяем сумму НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, уплаченную поставщикам 720’000 + 1’800’000 + 3’240’000 = 5’760’000 руб.

11. Определяем сумму НДС, принимаемую к вычету при принятии объекта в эксплуатацию 5’400’000 + 1’600’000+ 9’360’000 = 16’720’000 руб.

Задача 7

Горнодобывающее предприятие в январе 2010 году получило выручку от продажи 140 тыс. тонн каменного угля по цене 950 руб./тн (без НДС). Величина расходов на производство и реализацию продукции составила 93’000 тыс. руб., в том числе материальные расходы без учета НДС 80’000 тыс. руб., заработная плата работников, занятых на производстве, составила 13’000 тыс. руб.

Полученная прибыль была инвестирована в закупку импортного оборудования (горная крепь), ввезенного на таможенную территорию РФ в декабре 2009г., стоимостью 600 тыс. долл. США (курс доллара США на дату ввоза 30 руб./долл.США) Монтаж оборудования и строительство объекта завершенного капитальным строительством (шахтный ствол) произведен собственными силами, при этом материальные расходы (без учета НДС по ставке 18%), понесенные в январе 2010г. составили 30’000 тыс.руб., заработная плата монтажных рабочих составила в этом периоде 22’000 тыс.руб.

Определить валовую прибыль, сумму налога на прибыль за январь 2010г. (ставка НДС 20%), сумму НДС, начисленного по операциям реализации в январе 2010г., сумму НДС, подлежащую вычету в 2010 году, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в 2009г. и в 2010г.

Решение

Определяем величину выручки от реализации в январе 2010г.: 140’000 * 950 = 133’000’000 руб.

Определяем валовую прибыль от реализации за январь 2010г.: 133’000’000 – 93’000’000 = 40’000’000 руб.

Определяем величину налога на прибыль за январь 2010г. по расчетной ставке: 40’000’000 * 20% = 8’000’000 руб.

Определяем сумму НДС, предъявленную (начисленную) покупателям по операциям реализации в январе 2010г.: 133’000’000 * 18% = 23’940’000 руб.

Определяем сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ресурсов при производстве реализованной продукции в 2010г.: 80’000’000 * 18% = 14’400’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям реализации продукции в январе 2010г. 23’940’000 –14’400’000 = 9’540’000 руб.

Определяем, сумму НДС, исчисленную при таможенной очистке ввезенного оборудования и уплаченную на бюджетные счета таможенных органов в декабре 2009г.: 600’000 * 30 * 18% = 3’240’000 руб.

Определяем сумму налоговых вычетов по оплаченным материальным ресурсам, понесенным при строительстве объекта завершенного капитальным строительством: 30’000’000 * 18% = 5’400’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую начислению при выполнении строительно-монтажных работ:

а) определяется стоимость инвентарного объекта:

600’000 * 30 + 30’000’000 + 22’000’000 = 70’000’000 руб.

б) определяется сумма НДС, подлежащая начислению при вводе объекта завершенного капитального строительства в эксплуатацию:

70’000’000 * 18% = 12’600’000 руб.

Определяем общую сумму налоговых вычетов, подлежащих возмещению при вводе в эксплуатацию объекта завершенного капитальным строительством при условии выполнения строительно-монтажных работ собственными силами:

3’240’000 + 5’400’000 + 12’600’000 = 21’240’000 руб.

Определяем сумму НДС к начислению по финансово-хозяйственной деятельности предприятия в январе 2010г.:

23’940’000 + 12’600’000 = 36’540’000 руб.

Определяем общую суму налоговых вычетов по НДС в части финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2010г.:

14’400’000 + 21’240’000 = 35’640’000 руб.

Всего сумма НДС, подлежащая уплате по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2010 году:

36’540’000 – 35’640’000 = 900’000 руб.

Задача 8

Организацией в декабре 2009 года реализованы товары стоимостью 6’000’000 руб. (без НДС), сумма входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ресурсов, работ, услуг за этот период, составляла 1’400’000 руб.

Кроме того, в декабре 2009 года был также получен аванс в счет предстоящих поставок в размере 2’400’000 руб.

В январе 2010 года, реализация товаров работ услуг, составляла 4’500’000, в том числе в реализацию были зачтены ранее полученные авансы. Сумма входного налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам в январе 2010 года, составила 300’000 руб. Одновременно, в январе 2010 года был также получен аванс в сумме 2’360’000 руб.

Определить НДС за декабрь 2009 года, январь 2010 года?

Решение

Определяем сумму НДС, подлежащую начислению с аванса, поступившего в декабре 2009 года в счет предстоящих поставок 2’400’000 * 18% /118% = 366’000 руб.

Определяем сумму НДС по операциям реализации за декабрь 2009 года 6’000’000 * 18 % = 1’080’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую уплате по итогам декабря 2009 года

1’080’000 + 366’000 – 1’400’000 = 46’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую начислению с аванса, поступившего в январе 2010 года в счет предстоящих поставок 2’360’000 * 18% /118% = 360’000 руб.

Определяем сумму НДС по операциям реализации за январь 2010 года 4’500’000 * 18 % = 810’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую уплате по итогам января 2010 года 810’000 + 360’000 – 300’000 – 400’000 = 470’000 руб.

Задача 9

Организация в апреле 2010 года закупила коксующийся уголь в размере 25.000 тн по цене 800 руб./тн для последующего экспорта за пределы территории РФ. Величина железнодорожного тарифа, уплаченная перевозчику до порта, включая стоимость погрузочно-разгрузочные работы до борта судна в порту погрузки, а также страхование груза составила при его транспортировке по территории РФ - 180 руб./тн (момент помещения товара под режим экспорта – пересечение борта судна). Сумма общехозяйственных расходов, понесенных организацией, составляет 4’720’000 руб. (включая НДС по ставке 18%). Кроме того, в течение апреля 2010 года работникам предприятия была выплачена заработная плата в сумме 1’500’000 руб.

Оплата, полученная от иностранного покупателя на условиях FOB (порт погрузки) в апреле 2010 года, составила 45 у.е. за 1тн (1 у.е. – 30 руб.).

Определить сумму НДС, подлежащую возмещению по экспортной операции, валовую прибыль, налог на прибыль (ставка 20%).

Решение

1. определяем стоимость закупленного у поставщика угля 25’000 * 800 = 20’000’000 руб.

2. определяем сумму НДС, уплаченную поставщику 20’000’000 * 18% = 3’600’000 руб.

3. определяем стоимость транспортной услуги (включая работы по перевалке на борт судна и страхованию), предоставленной перевозчиком 25’000 * 180 = 4’500’000 руб.

4. определяем сумму НДС, уплаченную перевозчику за предоставленную услугу 4’500’000 * 18% = 810’000 руб.

5. определяем сумм НДС, содержащуюся в сумме общехозяйственных расходов 4’720’000 * 18% / 118% = 720’000 руб.

6. определяем сумму общехозяйственных расходов (без НДС), понесенных организацией в апреле 2010 года 4’720’000 – 720’000 = 4’000’000 руб.

7. определяем общую величину расходов, понесенных организацией в апреле 2010 года 20’000’000 + 4’500’000 + 4’000’000 + 1’500’000 = 30’000’000 руб.

8. определяем контрактную стоимость реализованного угля, экспортированного за пределы территории РФ 25’000 * 45 * 30 = 33’750’000 руб.

9. определяем валовую прибыль от реализации коксующегося угля, вывезенного за пределы территории РФ в режиме экспорта 33’750’000 – 30’000’000 = 3’750’000 руб.

10. определяем величину налога на прибыль 3’750’000 * 20% = 750’000 руб.

11. определяем сумму НДС, подлежащего возмещению по результатам финансово-хозяйственной деятельности за апрель 2010 года 3’600’000 + 750’000 + 720’000 = 5’070’000 руб.

Задача 10

Организация в январе 2010 года приобрела в собственность для последующей перепродажи 20.000 тыс. тн коксующегося угля по закупочной цене (без НДС) у поставщика 900 руб. за 1 тн. Стоимость транспортировки (без НДС) до пункта «А», расположенного на территории Российской Федерации составила 250 руб/тн.

В пункте «А» 10 тыс. тн угля были реализованы по цене 1’400 руб./тн. Оставшиеся 10’000 тыс. тн угля, были помещены под таможенный режим экспорта и направлены в пункт «В» (территория Словакии, приграничный пункт с Украиной), где были реализованы иностранному покупателю по цене US $50 за 1 тн. (1 долл. США – 30 руб.).

Стоимость транспортировки от пункта «А» до пункта «В» составила 100руб./1тн по территории РФ (НДС не облагается) + US $4 за 1 тн по территории Украины (стоимость услуг украинского перевозчика НДС не облагается).

Общехозяйственные расходы предприятия (включая НДС) составили 990 тыс. руб., в том числе 400 тыс. руб. заработная плата.

Оплата иностранного покупателя была произведена в декабре 2009 года – аванс в размере 60% от стоимости предстоящей поставки и в январе 2010 года – оставшиеся 40% от стоимости сделки.

Определить: сумму НДС за декабрь, сумму НДС за январь, валовую прибыль по операции, налог на прибыль (ставка 20%).

Решение

1) определяем контрактную стоимость реализации угля иностранному покупателю 10’000 * 50 * 30 = 15’000’000 руб.

2) определяем сумму полученного в декабре 2009 года аванса от иностранного покупателя 15’000’000 * 60 % = 9’000’000 руб.

3) определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за декабрь 2009 года (НДС с авансов полученных от покупателей) 9’000’000 * 18% /118% = 1’372 881 руб.

4) определяем стоимость закупленного угля у поставщика (без НДС) 20’000 * 900 = 18’000’000 руб.

5) определяем сумму НДС, уплаченную поставщику 18’000’000 * 18% = 3’240’000 руб.

6) определяем стоимость транспортировки угля до пункта «А» 20’000 * 250 = 5’000’000 руб.

7) определяем сумму НДС, уплаченную транспортной организации за перевозку угля до пункта «А» 5’000’000 * 18% = 900’000 руб.

8) определяем сумму НДС, содержащуюся в общем объеме общехозяйственных расходов (990’000 – 400’000) * 18% /118% = 90’000 руб.

9) определяем общую сумму НДС, уплаченную поставщикам на внутреннем рынке

10) 3’240’000 + 900’000 + 90’000 = 4’230’000 руб.

11) распределяем сумму уплаченного поставщикам НДС в зависимости от доли экспортных поставок в общем объеме поставок

12) 10’000 / 20’000 = 50% (экспорт),

13) 10’000 / 20’000 = 50% (внутренний рынок)

14) 4’230’000 * 50% = 2’115’000 руб. (экспорт)

15) 4’230’000 * 50% = 2’115’000 руб. (внутренний рынок)

16) определяем выручку от реализации на внутреннем рынке 10’000 * 1’400 = 14’000’000 руб.

17) определяем сумму НДС, получаемую от покупателя на внутреннем рынке 14’000’000 * 18% = 2’520’000 руб.

18) определяем сумму НДС к уплате за на внутреннем рынке за январь 2010 года 2’520’000 – 2’115’000 = 405’000 руб.

19) определяем стоимость услуги по перевозке из пункта А в пункт Б

20) а) в части территории РФ 10’000 * 100 = 1’000’000 руб., НДС не облагается

21) б) в части стоимости услуги, оплаченной украинскому транспортировщику 10’000 * 4 * 30 = 1’2000’000 руб., НДС не облагается

22) определяем общую сумму НДС, подлежащего возмещению по экспортным поставкам (с учетом НДС, уплаченного с авансов полученных) 2’115’000 + 1’500’000 = 3’615’000 руб.

23) определяем общую выручку от реализации от операций на внутреннем и внешнем рынках 14’000’000 + 15’000’000 = 29’000’000 руб.

24) определяем общую сумму затрат по операциям реализации на внутреннем и внешнем рынке 18’000’000 + 5’000’000 + 900’000 + 1’000’000 + 1’200’000 = 26’100’000 руб.

25) определяем валовую прибыль от указанных операций по реализации угля 29’000’000 – 26’1000’000 = 2’900’000 руб.

26) определяем сумму налога на прибыль 2’900’000 * 20% = 580’000 руб.

Задача 11

Организация «А» в сентябре 2010 года (ставка НДС – 18%) прибрела 500 единиц товара (счетчиков Гегера) на основании договора купли-продажи у организации «В» (производителя данного товара) по цене 2000 руб. (без НДС) за счетчик и передала этот товар организации «С» на условиях договора комиссии. В соответствии с договором комиссии организация «С» (Комитент) обязуется осуществить реализацию данного товара, принадлежащего организации А (Комиссионер), на внутреннем рынке за комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости реализованного товара, кроме того, организация «А» возмещает фактически понесенные расходы, связанные с транспортировкой, страхованием и иными расходами, предъявляемыми владельцу товара на основании отчета комиссионера.

На основании отчета комиссионера организация «С» осуществила реализацию 400 счетчиков по цене 3000 руб. (без НДС), 80 счетчиков по цене 3200 руб. (без НДС), 10 счетчиков (с выявленными дефектам) по цене 1800 руб. Оставшиеся 10 счетчиков были признаны некондиционными и возвращены владельцу товара. При этом, согласно отчету комиссионера, транспортные расходы составляли 120 тыс. руб. (без НДС), услуги по страхованию груза 25 тыс. руб. (НДС не облагается), расходы на выплату заработной платы, предъявленные Комиссионеру составляли 40 тыс. руб.

Определить валовую прибыль, НДС, подлежащий уплате в бюджет, налог на прибыль (по ставке 20%) у Комиссионера и Комитента?

Решение

1) определяем стоимость приобретенного товара организацией «А» у организации «В» (Поставщик) 500 * 2’000 = 1’000’000 руб.

2) определяем сумму НДС, уплаченного Поставщику 1’000’000 * 18% = 180’000 руб.

3) определяем сумму расходов, предъявляемых Комитенту 120’000 + 25’000 + 40’000 = 185’000 руб.

4) определяем сумму НДС, содержащуюся в расходах, предъявленных Комитенту 120’000 * 18% = 21’600 руб.

5) определяем стоимость реализованных покупателям Комиссионером товаров

1. 400 * 3’000 + 80 * 3’200 + 10 * 1’800 = 1’200’000 + 256’000 + 18’000 = 1’474’000

6) определяем сумму НДС, предъявленную Комиссионером покупателям 1’474’000 * 18% = 265’320 руб.

7) определяем сумму комиссионного вознаграждения Комиссионера, предъявленную Комитенту (валовой доход Комиссионера) 1’474’000 * 10% = 147’400 руб.

8) определяем сумму НДС, выставляемого Комитентом Комиссионеру с величины комиссионного вознаграждения (сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет Комиссиоером) 147’400 * 18% = 26’532 руб.

9) определяем налог на прибыль с валовой прибыли Комиссионера 147’400 * 20% = 29 480 руб.

10) определяем валовую прибыль Комитента 1’474’000 – 1’000’000 – 185’000 – 147’400 = 141’600 руб.

11) определяем налог на прибыль с валовой прибыли Комитента 141’600 * 20% = 28’320 руб.

12) определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Комитентом 265’320 – 180’000 – 21’600 – 26’532 = 37’188 руб.

Задача 12

Многопрофильное предприятие занимается различными видами деятельности. Сумма полученной выручки от реализации товаров, работ, услуг составила 10’000 тыс. руб.

№№ п/п	Выручка от реализации товаров, работ, услуг в разрезе операций	Выручка без НДС
	Услуги на территории РФ по сдаче объектов недвижимости в аренду
	Реализация продукции собственного производства (оборудование)
	Медицинские услуги
	Доходы от снабженческо-сбытовой деятельности, включая НДС
	Выручка от оказанных услуг по выполнению поручения в рамках агентского договора, включая НДС
	Выручка от оказанных услуг по выполнению договора на предоставление информационных услуг
	Предоставление услуг по выполнению типографских заказов продукции книжного ассортимента
	Реализация продукции детского ассортимента собственного изготовления
	Реализация товаров на экспорт
	Услуги, реализованные дипломатическим миссиям
	Услуги оказанные инопартнерам, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (выпуск бюллетеня и отчет о маркетинговом исследовании, проведенном на внешнем рынке)

Общая сумма налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации продукции (работ, услуг) составляет 1’000 тыс. руб.

Определить:

1) Сумма НДС, начисленного с налоговой базы по облагаемым операциям

2) Сумма НДС, принимаемая в качестве вычетов по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)

3) Сумма НДС, подлежащая к уплате по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)

4) Сумма НДС, заявленного к возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%

5) Сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг)

Решение

Данная задача решается путем составления таблицы, определения удельного веса выручки от реализации по каждой операции от общей суммы выручки от реализации, распределение суммы входного налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг в проценте, соответствующем удельному весу выручки от реализации данного вида деятельности, определению налоговой базы , начислению НДС по операциям, облагаемым НДС, выделению операций, по которым требуется подтверждать сумму заявленного НДС в установленном порядке, а также сумму НДС, включаемой в состав расходов по производству и реализации продукции, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по необлагаемым НДС операциям.

Сумма НДС, начисленного с налоговой базы по облагаемым операциям	1 063
Сумма НДС, принимаемая в качестве вычетов по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)
Сумма НДС, подлежащая к уплате по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)
Сумма НДС, заявленного к возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%
Сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг)

№№ п/п	Вид реализованного товара, работы, услуги	Выручка без НДС	Удельный вес выручки вида деятельности в общем объеме выручки	Ставка налогообложения	Сумма налога, предъявленного и полученного от покупателей	Сумма входного НДС, относящаяся к производств. деятельности	Сумма НДС, планируемая к вычету по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)	Сумма НДС, подлежащая возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%	Сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг)	Сумма НДС к уплате по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)
	Услуги на территории РФ по сдаче объектов недвижимости в аренду		10,00%	18%
	Реализация продукции собственного производства (оборудование)		15,00%	18%
	Медицинские услуги, оказанные сторонним потребителям		8,00%	-
	Доходы от снабженческо-сбытовой деятельности, включая НДС		9,00%	18%/118%
	Выручка от оказанных услуг по выполнению поручения в рамках агентского договора, включая НДС		3,00%	18%/118%
	Выручка от оказанных услуг по выполнению договора на предоставление информационных услуг		10,00%	18%
	Предоставление услуг по выполнению типографских заказов продукции книжного ассортимента		12,00%	10%
	Реализация продукции детского ассортимента собственного изготовления		13,00%	10%
	Реализация товаров в режиме экспорта за пределы иерритории РФ		9,00%	0%
	Услуги, реализованные дипломатическим миссиям		4,00%	0%
	Услуги оказанные инопартнерам, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (выпуск бюллетеня и отчет о маркетинговом исследовании, проведенном на внешнем рынке)		7,00%	-
	Всего по операциям, произведенным в отчетном периоде		100,00%		1 063	1 000
	Всего сумма НДС к возмещению

Глава 2. Акцизы

Теоретическая часть

Акциз, наряду с НДС, в действующей системе налогов является налогом федеральным, косвенным. Правовое регулирование осуществляется главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации которая была введена в действие с 1 января 2001 года. Отметим, что до принятия части второй Налогового кодекса РФ взимание акцизов регулировалось Законом РСФСР "Об акцизах", в который, впрочем, как и в действующий Налоговый кодекс РФ, регулярно вносились изменения и дополнения.

Основная функция акцизов - фискальная. В частности, согласно Феде­ральным законам Российской Федерации «О федеральном бюджете … » акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, поступле­ния от акцизов составляют более 3 % всех доходов федерального бюджета РФ.

В на­стоящее время порядок налогообложения акцизами регламентирует­ся следующими нормативными правовыми актами:

· гл. 22 «Акцизы» НК РФ;

· нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями следует понимать юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).