Внереализационные доходы и расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Одна часть этих доходов (расходов) учитывается в бухгалтерском учете по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (например, штрафы за нарушение условий договоров), другая – по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (например, доходы от сдачи здания в аренду).

Внереализационные доходы – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (кроме банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения (за исключением доходов, по которым НК РБ указана дата их отражения). Банки отражают внереализационные доходы в налоговом периоде, в котором они имели место (по принципу начисления).

В состав внереализационных доходов (ст. 128 НК РБ) включаются:

- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой организации, в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;

- доходы от операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества;

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

- суммы неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств;

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;

- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной для взыскания;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в Россию и Казахстан (с даты оформления таможенной декларации на выпуск товаров в третьи страны), в случае последующего поступления таких документов (доходы отражаются в отчетном периоде, в котором поступили указанные документы);

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (отражаются на дату погашения задолженности);

- доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;

- другие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Не включаются в состав внереализационных доходов:

1) средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета или государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению;

2) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

3) товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

4) суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;

5) дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.

Внереализационные расходы –эторасходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (кроме банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены (за исключением расходов, по которым в НК РБ указана дата их отражения). Банки отражают внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены.

В состав внереализационных расходов включаются:

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- суммы неустоек (штрафов, пеней), уплаченные за нарушение договорных обязательств;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также невозможной (нереальной) для взыскания;

- суммы недостач, потерь и порчи активов (в том числе сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством), виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них. Расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

- судебные расходы;

- расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества;

- суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС по истечении установленного срока;

- расходы на содержание находящихся на балансе организаций объектов социальной сферы (за вычетом сумм доходов от их эксплуатации);

- убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;

- убыток от конверсии (обмена) иностранной валюты;

- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

НК РБ установлены особенности определения внереализационных доходов и расходов, а также затрат, учитываемых при налогообложении прибыли банков, страховых организаций, простого товарищества.