Глава 23 Основные налоги, затрагивающие предпринимательскую деятельность строительных предприятий

Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет.

В зависимости от источников, за счет которых строительные предприятия уплачивают налоги, различают:

* налоги, уплачиваемые заказчиками строительной продукции (работ, услуг): добавленная стоимость выполненных СМР, т.е. налог на добавленную стоимость;

е налоги, включаемые в себестоимость строительных работ (ус­луг): земельный налог, дорожные налоги, арендная плата за зем­лю, налог на воду, подоходный налог с работников, налоги во внебюджетные социальные фонды. Они включаются в цену стро­ительной продукции и, следовательно, оплачиваются заказчика-

« налоги, уплачиваемые за счет балансовой прибыли до ее на­логообложения: налог на имущество, налог на содержание .жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нуж­ды образовательных учреждений, налог на рекламу;

о налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли: налог на при­быль, сбор со сделок: по купле-продаже иностранной валюты, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федера­ция», сбор за использование местной символики, налог на пере­продажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли и другие цели, а также штрафные санкции в бюджет.

Глава 24

Методика расчёта налогов

В строительстве

Федеральный налог – НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это изъятие в бюд­жет части добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии строительного производства и обращения. Определяется как раз­ница между стоимостью реализованных строительных работ (ус­луг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издерж­ки строительного производства и обращения.

В строительстве НДС облагается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

• суммы средств, полученные предприятиями от других пред­
приятий в виде финансовой помощи, пополнения фондов специ­
ального назначения или направленные в счет увеличения прибы­
ли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды
предприятий его учредителями, целевого бюджетного финанси­
рования, а также на осуществление совместной деятельности;

• доходы, полученные от передачи во временное пользование
финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление
банковских операций;

• суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет пред­
стоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный
счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным
документам за реализованные работы (услуги);

• обороты по реализации товаров (услуг) внутри предприятия
для собственного потребления, затраты по которым не относятся
на издержки строительного производства и обращения (объекты
социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.),
а также своим работникам;

• обороты по реализации предметов залога, включая их пере­
дачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства.

В случае, если товары, работы и услуги реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется по ры­ночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установлен­ному Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для пред­приятий-монополистов.

Не облагаются НДС и освобождаются от обложения этим на­логом:

• обороты по реализации строительных конструкций, изделий,
работ и услуг одними структурными единицами строительного
предприятия для производственных нужд другим структурным
единицам этого же предприятия (под структурными единицами
предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие
расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия);

• продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с
НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей,
за исключением их реализации по ценам, превышающим цену
приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

• средства, получаемые от реализации военного имущества и
оказания услуг Министерству обороны РФ при обязательном их
направлении на улучшение социально-экономических и жилищ­
ных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной служ­бы и членов их семей;

• услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси),
а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообще­нии, морским, речным, железнодорожным и автомобильным
транспортом;

• квартирная плата, включая плату за проживание в общежи­тиях;

• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества
государственных предприятий;

• стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций); арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

• операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и пе­редаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкла­дам, расчетным, текущим и другим счетам;

• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот,
являющихся законными средствами платежа (кроме используемых
в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций,
сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посред­нических услуг. Исключение составляют операции по выпуску,
изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг,
по которым налог взимается;

• действия, выполняемые уполномоченными на то органами,
за которые взимается государственная пошлина, а также услуги,
оказываемые членами коллегии адвокатов;

• плата за недра;

• патентно-лицензионные операции (кроме посреднических),
связанные с объектами промышленной собственности, а также
получением авторских прав;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского
фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­
нологического развития и образуемых для этих целей в соответ­ствии с законодательством внебюджетных фондов министерств,
ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-кон­структорские работы, выполняемые учреждениями образования на
основе хозяйственных договоров;

• стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев
и других объектов социально-культурного и бытового назначения,
передаваемых органам государственной власти;

• стоимость работ по строительству жилых домов (работами по
строительству жилых домов следует считать работы, выполняемые
по договорам подряда (субподряда) строительными и специализи­рованными субподрядными предприятиями, или работы, выпол­няемые предприятиями хозяйственным способом по строительству
жилых домов и общежитий согласно смете на строительство), вы­полняемых с привлечением средств бюджетов всех уровней и це­левых внебюджетных фондов при условии, что эти средства со­ставляют не менее 40% от стоимости этих работ;

« стоимость объектов (жилых домов, клубов и т.п.) государ­ственной и муниципальной собственности, передаваемых безвоз­мездно предприятиям, учреждениям;

• стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмезд­но одними профсоюзными организациями другим профсоюзным
организациям;

• товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуе­мые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осу­ществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную
деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от
общего числа работников; при определении права на получение
указанной льготы в среднесписочную численность включаются
состоящие в штате работники предприятия, учреждения, органи­зации, в том числе работающие по совместительству, а также лица,
не состоящие в штате и выполняющие работы по договору под­
ряда и другим договорам гражданско-правового характера;

• товары, ввозимые на территорию РФ;

• сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных
видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу
документов, удостоверяющих право собственности граждан на
землю.

Кроме того, от уплаты налога на добавленную стоимость ос­вобождаются ввозимые на территорию РФ:

• товары, предназначенные в качестве вклада в уставные фон­ды предприятий с иностранными инвестициями в течение года с
момента их регистрации;

• товары и технологическое оборудование, направляемые в ка­честве безвозмездной технической помощи.

Ставка налога на добавленную стоимость на строительно-мон­тажные работы установлена в размере 20% от стоимости выпол­ненных строительных работ.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых за­стройщикам за реализуемые строительные работы (услуги), сум­ма НДС выделяется отдельной строкой.

При выполнении работ, не являющихся объектом налогообло­жения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога и на них делается надпись или ставится штамп: «Без нало­га на добавленную стоимость».

Поскольку НДС исчисляется из размера чистого дохода, со­зданного на каждой стадии производства и обращения, а установ­ленная ставка налога, согласно действующему законодательству,

применяется к облагаемому обороту, то для окончательного оп­ределения" суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от застройщиков, необходимо вычесть налог, упла­ченный поставщикам и другим сторонним предприятиям за то­вары и услуги. Поэтому НДС на приобретаемые строительные материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производ­ственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится, т.е. не вклю­чается в себестоимость строительно-монтажных работ (СМР).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные последними строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за мате­риальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относит­ся на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент приня­тия на учет основных средств и нематериальных активов.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным сред­ствам и нематериальным активам (работам, услугам) над сумма­ми налога, исчисленными по реализованным строительным рабо­там (услугам), возникающая разница засчитывается в уплату пред­стоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (ока­зании услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществ­ляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежеме­сячно или ежеквартально, исходя из фактически облагаемых обо­ротов.

НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказ­чика и объемов СМР, выполненных хозяйственным способом.

Сроки уплаты налога (ежедекадно, ежемесячно, ежекварталь­но) и представления расчетов в налоговую инспекцию (ежемесяч­но или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уров­ня среднемесячного платежа. Все малые предприятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал, независимо от размеров ежемесячных платежей, исходя из фактической реа­лизации строительных работ (услуг) за истекший квартал, не по­зднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если дата представления месячного (квартального) расчета по установленному сроку совпадает с выходным (нерабочим, празд­ничным) днем, то срок представления расчета переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего, празднично­го) дня.

Налог, на добавленную стоимость — главный косвенный налог, обеспечивающий более 45% всех поступлений в бюджет. В настоя­щее время это важнейший для бюджета налог страны.