Какие документы нужно представить в ИФНС

Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию вместе с уведомлением, следующий (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы	Для предпринимателя
выписка из бухгалтерского баланса*	выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
выписка из книги продаж
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (до 1 января 2015 года)
* По всей видимости, здесь имеется в виду выписка из Отчета о финансовых результатах. – Прим. редакции.

Фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма.

Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Примечательно, что суды, в том числе Высший арбитражный суд, считают, что уведомлением налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов инспекция отказать вам не может (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, постановление АС Уральского округа от 29 июня 2016 г. по делу № А50-16528/2015). Аналогичные выводы сделал Минфин России в письме от 8 июля 2015 г. № 03-07-14/39360.

Как применяют освобождение от НДС в Крыму

Организации Крыма вправе применять освобождение от уплаты НДС при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом, с даты внесения о них сведений в ЕГРЮЛ. Об этом напомнила ФНС России в письме от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3082@.

Дело в том, что Положением об особенностях применения налогового законодательства на территории Республики Крым в переходный период предусмотрено, что крымские организации со дня внесения сведений о них в ЕГРЮЛ должны руководствоваться исключительно Налоговым кодексом РФ (п. 21 Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. № 2010-6/14).

Отсюда вывод: крымские фирмы имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца их выручка от реализации без учета НДС не превысит в совокупности двух миллионов рублей.

Например, если выручка организации, сведения о которой внесены в ЕГРЮЛ 1 декабря 2014 года, за период с сентября по ноябрь 2014 года окажется не более двух миллионов рублей, то она вправе применять освобождение с этой даты.

Порядок уплаты НДС при использовании права на освобождение

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

· если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;

· если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны, реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Пример. Учет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг)

АО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 118 000 = 62 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60– 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1– 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41– 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99– 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Если покупателю выставлена счет-фактура с НДС

Если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, придется сдать и декларацию по этому налогу, несмотря на то, что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают.

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей налоговое освобождение.

Так, в письме от 15 сентября 2016 г. № ЕД-4-15/17338 налоговики отметили, что платить налог лицам, освобожденным от НДС, но выставившим счет-фактуру с выделенным налогом, нужно исходя из реализации по итогам квартала. Это надо сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем в этом случае перечислять НДС нужно в полном размере одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В то время как плательщики НДС уплачивают налог равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Налоговую декларацию с отражением сумм НДС, выделенных в счет-фактуре, нужно будет представить также не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В рассматриваемой ситуации в состав декларации организация должна включить только титульный лист, раздел 1 и раздел 12.

Пример. Освобожденная от НДС фирма выставила счет-фактуру

АО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 000 руб.

В этом случае 27 000 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

177 000 – 27 000 – 118 000 = 32 000 руб.

Бухгалтер «Актива» в октябре сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60– 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1– 177 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41– 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»– 27 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99– 32 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: даже если предприниматель не является плательщиком НДС, от обязанностей налогового агента он не освобождается. Кроме того, налог с товаров, ввозимых в Россию из-за границы, заплатить все равно придется, так как на этот случай освобождение также не распространяется.

Постановка на учет в налоговой инспекции

Предприниматель должен встать на учет в налоговой инспекции по месту жительства.

Налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и выдает свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Надо ли платить НДС, если гражданин ведет предпринимательскую деятельность, но как предприниматель не зарегистрирован?

Налоговые инспекторы считают, что платить НДС должны все граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. И даже те из них, которые в нарушение требований гражданского законодательства не были зарегистрированы в качестве предпринимателей. Об этом говорится в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса.

Гражданский кодекс определяет, что «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг…».

Поэтому любой гражданин, который на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или от пользования имуществом, признается плательщиком НДС.

Значит, граждане, сдающие имущество в аренду, должны платить НДС. Это точка зрения налоговых инспекторов.

Однако Минфин считает по-другому. Плательщиками НДС являются фирмы и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, платить НДС не должны (письмо Минфина РФ от 10 февраля 2004 г. № 04-04-06/21).

Судьи также поддерживают финансистов. Доходы физических лиц, не имеющих статуса предпринимателей, облагают НДФЛ (п. 1 ст. 228 НК РФ). И поскольку законодательство разрешает гражданам сдавать имущество в аренду, правила статьи 11 Налогового кодекса здесь неприменимы (постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 июля 2007 г. № Ф03-А73/07-2/2535).

Льготы для «упрощенцев»

Фирмы-«упрощенцы», занятые в производственной и социальной сферах и перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%.

К категории льготников относятся, в частности, компании:

· производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, мебель, транспортные средства и оборудование;

· осуществляющие научные исследования и разработки;

· занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;

· ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг;

· торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями и др.

Такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

Пример

Фирма, применяющая УСН, производит мебель. Доходы от этого производства превышают 70% общего объема доходов фирмы, поэтому производство мебели является основным видом ее деятельности. Следовательно, организация входит в перечень «упрощенцев»-льготников, имеющих право на пониженный тариф страховых взносов.

Работникам фирмы начислена зарплата за январь в размере 300 000 руб. С суммы этих выплат организация заплатит страховые взносы только в Пенсионный фонд в размере 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).

Подтвердить льготу «упрощенцы» могут следующими документами:

· заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);

· копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии:

· копией книги учета доходов и расходов;

· расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Как оптовой фирме сэкономить на взносах

Организация на УСН, занимающаяся оптовой торговлей, может получить право на льготный тариф страховых взносов 20%, если возьмет на себя часть производственных функций. А с реальными производителями будет работать, например, по договору подряда.

Напомним, что льготный вид деятельности «упрощенца» признается основным при условии, если он составляет не менее 70% от общего объема доходов. Чтобы не потерять право на применение пониженного тарифа, необходимо тщательно контролировать это соотношение. Для этого фирма может участвовать в производстве как непосредственно силами своих работников, так и косвенно, закупая материалы, разрабатывая новые модели продукции и осуществляя контроль за ее изготовлением. А также производить подготовку продукции к реализации и ее послепродажное обслуживание. Тогда как вклад подрядчиков в изготовление изделий будет сведен лишь к трудовому участию.

Аналогичная ситуация была рассмотрена судьями ФАС Центрального округа (постановление от 28 февраля 2014 года по делу № А64-2179/2013). Чтобы снизить фискальную нагрузку по страховым взносам оптовая компания превратилась «на бумагах» в производителя, одновременно привлекая подрядчиков. У ревизоров возник вопрос, почему льготная деятельность не осуществлялась фирмой самостоятельно. Но компании удалось отстоять свою правоту в суде. Ведь формально условие о наличии 70% дохода от основного вида деятельности было соблюдено. Таким образом, компания на «упрощенке» получила право на пониженный тариф страховых взносов.

Сотрудники - индивидуальные предприниматели

Сэкономить на страховых взносах можно, если воспользоваться услугами индивидуального предпринимателя, находящегося на «упрощенке». Суть схемы в следующем.

Часть сотрудников увольняется с фирмы и регистрируется в качестве предпринимателей на «упрощенке» (с уплатой налога по ставке 6%). Целью деятельности новых ИП становится оказание услуг. Например, один предприниматель может вести учет вашей фирмы, другой – оказывать ей транспортные услуги, третий – заниматься ремонтом основных средств, четвертый – консультировать и т. д. При этом фирма передает им в аренду или продает необходимые для деятельности основные средства.

Ежемесячно вам придется подписывать акты о том, что сотрудники-предприниматели выполнили работы или оказали фирме услуги. При этом стоимость услуг должна соответствовать их прежней заработной плате.

Тогда не только фирма избавится от страховых взносов, уменьшит налоги на прибыль и имущество, но и ее работники смогут сэкономить. Ведь теперь они будут платить не НДФЛ (13%), а единый налог (6%).

Учтите, что сотрудникам-предпринимателям придется самим платить налоги, вести «упрощенный» учет и сдавать отчетность. В принципе эту обязанность можно переложить на плечи предпринимателя-бухгалтера или штатных работников бухгалтерии. Что, безусловно, повлечет за собой дополнительные издержки, но их размер будет несущественным.

Директор-управляющий

Есть еще одна ситуация, когда этот способ можно использовать на руку компании. С зарплаты вашего руководителя как сотрудника фирмы нужно перечислять страховые взносы и НДФЛ. В соответствии со статьей 42 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» собрание учредителей (акционеров) может передать полномочия директора управляющему.

По замыслу, в роли управляющего должен выступать индивидуальный предприниматель. Вместо зарплаты он будет получать доход по договору возмездного оказания услуг. Если такой управляющий перейдет на упрощенную систему налогообложения, то будет перечислять в бюджет только 6% своих доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). НДФЛ ему уплачивать не нужно. Страховые взносы предприниматель будет платить по стоимости страхового года. Для этого фирма должна прекратить трудовые отношения с директором, зарегистрировать его в качестве ИП и внести изменения в свои учредительные документы.

Однако данный способ неприменим, если единственный участник ООО является также его директором. В этом случае учредителю придется заключать договор с самим собой, что противоречит пункту 1 статьи 420 Гражданского кодекса. Применять такую схему нужно очень аккуратно.

Необходимо чувство меры. Нельзя делать предпринимателями всех или большинство сотрудников фирмы. Кроме того, не нужно тиражировать эту схему в холдинге. В каждой компании лучше всего использовать разные способы минимизации налогов.

Не стоит переводить всех сотрудников в бизнесмены сразу, лучше растянуть процесс на несколько месяцев. Тогда это не будет бросаться в глаза. Также необходимо, чтобы все «предприниматели» и остальные работники фирмы обязательно были в курсе происходящего.

Важно соизмерять зарплату предпринимателей (да и вообще всех остальных работников) с уровнем доходности бизнеса. Ведь если между этими показателями существует явный контраст, ревизоры наверняка обратят внимание на такое несоответствие. Тогда минимизация может закончиться весьма печально.

Кто может применять «упрощенку»

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В статье 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Так, не имеют права стать «упрощенцами»:

· фирмы, у которых есть филиалы (с 1 января 2016 года наличие представительств не будет препятствовать применению УСН). Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом, и не указала это подразделение в качестве филиала в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 Налогового кодекса;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· производители подакцизных товаров;

· разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

· фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

· участники соглашений о разделе продукции;

· лица, перешедшие на уплату ЕСХН;

· фирмы с долей участия в них других компаний более 25%. Организации, на которые не распространяется данное ограничение, перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Не применяется данное правило также для фирм с долей участия в них РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, поскольку эти субъекты не подпадают под определение "организации" в целях применения налогового законодательства (письмо Минфина РФ от 2 июня 2014 г. № 03-11-06/2/26211);

· организации и предприниматели со среднесписочной численностью работников более 100 человек;

· организации, у которых остаточная стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов рублей;

· казенные и бюджетные учреждения;

· все иностранные компании на территории России;

· организации и предприниматели, в установленные сроки не представившие уведомление о переходе на УСН;

· микрофинансовые организации;

· частные агентства занятости, которые занимаются предоставлением труда работников (с 1 января 2016 года).

Остальные фирмы и предприниматели, желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:

· уровню дохода (организации);

· численности работников (организации и предприниматели);

· остаточной стоимости основных средств (организации).

Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, является закрытым. Так, например, в нем не упоминаются индивидуальные предприниматели - налоговые нерезиденты РФ. Следовательно, такие ИП имеют право применять упрощенную систему на общих основаниях (письма Минфина РФ от 28 января 2013 г. № 03-11-11/35 и от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24963).

Ограничение по доле участия других фирм

Ограничение по доле участия других организаций в уставном капитале компании должно соблюдаться:

· во-первых, на дату начала работы на УСН. В противном случае фирма не приобретет право на применение «упрощенки»;

· во-вторых, во время использования УСН. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение этого спецрежима.

В письме от 25 декабря 2015 года № 03-11-06/2/76441 Минфин России уточнил, что если доля участия фирмы-учредителя стала не более 25%, то такая организация может перейти на УСН с 1 января следующего года. Иначе говоря, для применения УСН с 1 января изменения, внесенные в учредительные документы компании, согласно которым доля других организаций уменьшается до величины, не превышающей 25%, должны быть внесены в ЕГРЮЛ до 1 января этого же года.

Кадровое агентство по подбору персонала

Отметим, что если кадровое агентство на УСН оказывает услуги по подбору персонала и при этом не заключает трудовых договоров с соискателями, оно вправе продолжать применять «упрощенку». Дело в том, что если работник направляется для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении персонала, то трудовые отношения между ним и частным агентством занятости не прекращаются. В то же время трудовые отношения между этим работником и принимающей стороной не возникают (ст. 341.2 ТК РФ).

И наоборот. Если частное агентство оказывает организациям услуги по подбору персонала, не заключая трудовые договоры с работниками, то эти работники оформляют трудовые отношения с этими организациями.

Значит, если агентство по подбору персонала не заключает трудовые договоры с лицами, направляемыми для работы в организацию заказчика, оно не осуществляет деятельность по предоставлению труда работников и, соответственно, вправе применять УСН (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. № 03-11-06/13564).

Величина дохода

Сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать установленный Налоговым кодексом предел. Доходы определяют в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т. е доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Как было

До 1 января 2017 года для организаций, работающих на общем режиме и решивших перейти на УСН со следующего года, было установлено следующее правило. Размер доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН (в котором фирма подавала уведомление о переходе), должен был быть не более 45 млн. рублей. Не позднее 31 декабря текущего года эта сумма индексировалась на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Так, коэффициент-дефлятор, установленный на 2013 год, был равен 1. Поэтому ограничение по доходам для перехода на УСН в 2014 году составляло 45 млн. рублей (45 млн. руб. x 1). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год, равен 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 1 января 2015 года лимит доходов за девять месяцев 2014 года не должен был превышать 48,015 млн. рублей (45 млн. руб. x 1,067).

Величина коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, составляла 1,147. Он применялся для корректировки доходов, полученных в 2015 году, при переходе на «упрощенку» с 1 января 2016 года. Соответственно лимит доходов, дающий право перейти на УСН с 2016 года, составлял 51, 615 млн. рублей (45 млн. руб. х 1,147).

Как стало

Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ ограничение по доходам для перехода на УСН в 2017 году существенно увеличено. Компаниям разрешили переходить на «упрощенку», если их доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не превышает 112,5 миллионов рублей.

Новые ограничения по доходам применяются с 1 января 2017 года. С этой же даты правило об использовании коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020 года. 112,5 млн. рублей - это конечный размер лимита, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Однако важно помнить, что новый лимит по доходам при переходе на УСН с 1 января 2017 года не применяется. Его можно использовать для перехода на УСН только с 2018 года Это связано с тем, что для перехода на «упрощенку» с 2017 года требуется определить сумму доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2016 года, на который поправки не распространяются.

Таким образом, если организация собирается вести «упрощенную» деятельность с 2017 года, то ее доход за девять месяце 2016 года должен быть не более 59, 805 млн. рублей. Он рассчитывается путем умножения лимита дохода, действующего в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН (45 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).

Если компания хочет перейти на УСН с 2018 года, то ее доход за девять месяце 2017 года не должен превысить 112,5 млн. рублей.

Добавим, что несмотря на то, что при подсчете УСН-доходов применять коэффициент-дефлятор временно не нужно, его значение на 2018 год утверждено и составляет 1,481 (приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 г. № 579).

Обратите внимание: ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется. На это указали финансисты в письме от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114.

Как уложиться в лимит

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. До 1 января 2017 года лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивал право на УСН, индексировался на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. До 2017 года величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляла 60 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год было равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляло 79 740 000 рублей (60 млн. руб. x 1,329).

Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ поднял доходные «планки» как для желающих перейти на УСН, так и для тех, кто уже применяет этот спецрежим. Так, организациям, уже применяющим УСН, позволили иметь доход до 150 млн. рублей, не опасаясь потери права на «упрощенную» деятельность.

Обратите внимание: ограничение по доходам в целях дальнейшего применения УСН установлено не только для фирм, но и для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114).

Для сравнения: в целях перехода на "упрощенку" критерий по сумме доходов установлен только для организаций. Для предпринимателей он значения не имеет.

Таким образом, до 1 января 2017 года предел дохода для применения УСН рассчитывался с помощью коэффициента-дефлятора, но с 1 января 2017 года действие этого правила приостановлено до 1 января 2020 года. 150 млн рублей - это конечный размер лимита для применения УСН, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Правда, несмотря на то, что при подсчете УСН-доходов коэффициент-дефлятор временно не применяют, его значение на 2018 год утверждено и составляет 1,481 (приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 г. № 579).