Какие доходы учитывать при расчете лимита выручки

Пример

Предприниматель А.В. Образцов занимается розничной торговлей. С выручки от продажи товаров в рамках предпринимательской деятельности Образцов должен платить НДС.

В феврале Образцов продал принадлежавшую ему квартиру, в которой ранее проживала его семья. Налоговый кодекс определяет, что реализация товаров (к которым, в частности, относятся и квартиры) облагается НДС. Однако Образцов по данной сделке налог платить не должен, так как продажа квартиры не связана с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда предприниматель выступает в роли налогового агента и должен заплатить НДС за другую организацию:

· если он покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в России;

· если предприниматель арендует государственное или муниципальное имущество, а также если покупает или получает у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

· если по поручению государства предприниматель реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, «бесхозное» или скупленное имущество;

· если предприниматель выступает в роли посредника, участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранных лиц, не зарегистрированных в России;

· если предприниматель владеет судном на 46-й календарный день после перехода к нему права собственности (если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов).

Пример

Предприниматель А.В. Образцов занимается розничной торговлей. Помещение, где расположен торговый зал, Образцов арендует у муниципалитета. Перечисляя муниципалитету арендную плату, предприниматель должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет.

Не являются плательщиками НДС предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), работающие по упрощенной системе налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, также не являются плательщиками НДС. Однако по-прежнему придется платить налог при импорте товаров, а также в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, тоже не платят НДС в бюджет.

Предприниматели, имеющие относительно небольшую выручку и не реализующие подакцизные товары, могут отказаться от исполнения обязанностей налогоплательщика. Подробно о том, как это сделать и выгодно ли это предпринимателю, смотрите раздел «Плательщики НДС» → Условия, при которых можно использовать право на освобождение

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Заметим, что хозяйствующий субъект, переведенный на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС, вследствие утраты права применения специального налогового режима, освобождающего от уплаты этого налога, не вправе заявить об освобождении от НДС, поскольку порядок, установленный статьей 145 НК РФ в случае такого "вынужденного" перехода не может быть соблюден. На это указал Конституционный суд РФ в Определении от 20 декабря 2016 г. № 2669-О.

Лимит выручки

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).

Обратите внимание: при исчислении размера выручки следует исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Пример. Как рассчитать лимит выручки для освобождения от НДС

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

· за июль – 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.);

· за август – 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.);

· за сентябрь – 755 200 руб. (в том числе НДС – 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три указанных месяца без учета налогов:

826 000 x 126 000 + 708 000 x 108 000 + 755 200 x 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Пример. ИП торгует подакцизными и неподакцизными товарами

Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Обратите внимание: выручка, полученная от реализации услуг, местом реализации которых территория России не признается, учитывается при определении выручки от продажи товаров, работ или услуг за три предыдущих календарных месяца. Ведь нормами статьи 145 Налогового кодекса не предусмотрено исключений в отношении указанной выручки. Это следует из письма Минфина России от 29 января 2013 года № 03-07-11/1592.

Уведомление об освобождении от уплаты НДС

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Уведомление и документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик будет использовать право на освобождение.

Пример. Освобожденная от НДС фирма выставила счет-фактуру

АО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 000 руб.

В этом случае 27 000 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

177 000 – 27 000 – 118 000 = 32 000 руб.

Бухгалтер «Актива» в октябре сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60– 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1– 177 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41– 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»– 27 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99– 32 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: даже если предприниматель не является плательщиком НДС, от обязанностей налогового агента он не освобождается. Кроме того, налог с товаров, ввозимых в Россию из-за границы, заплатить все равно придется, так как на этот случай освобождение также не распространяется.

Постановка на учет в налоговой инспекции

Предприниматель должен встать на учет в налоговой инспекции по месту жительства.

Налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и выдает свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Надо ли платить НДС, если гражданин ведет предпринимательскую деятельность, но как предприниматель не зарегистрирован?

Налоговые инспекторы считают, что платить НДС должны все граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. И даже те из них, которые в нарушение требований гражданского законодательства не были зарегистрированы в качестве предпринимателей. Об этом говорится в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса.

Гражданский кодекс определяет, что «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг…».

Поэтому любой гражданин, который на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или от пользования имуществом, признается плательщиком НДС.

Значит, граждане, сдающие имущество в аренду, должны платить НДС. Это точка зрения налоговых инспекторов.

Однако Минфин считает по-другому. Плательщиками НДС являются фирмы и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, платить НДС не должны (письмо Минфина РФ от 10 февраля 2004 г. № 04-04-06/21).

Судьи также поддерживают финансистов. Доходы физических лиц, не имеющих статуса предпринимателей, облагают НДФЛ (п. 1 ст. 228 НК РФ). И поскольку законодательство разрешает гражданам сдавать имущество в аренду, правила статьи 11 Налогового кодекса здесь неприменимы (постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 июля 2007 г. № Ф03-А73/07-2/2535).

Льготы для «упрощенцев»

Фирмы-«упрощенцы», занятые в производственной и социальной сферах и перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%.

К категории льготников относятся, в частности, компании:

· производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, мебель, транспортные средства и оборудование;

· осуществляющие научные исследования и разработки;

· занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;

· ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг;

· торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями и др.

Такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

Пример

Фирма, применяющая УСН, производит мебель. Доходы от этого производства превышают 70% общего объема доходов фирмы, поэтому производство мебели является основным видом ее деятельности. Следовательно, организация входит в перечень «упрощенцев»-льготников, имеющих право на пониженный тариф страховых взносов.

Работникам фирмы начислена зарплата за январь в размере 300 000 руб. С суммы этих выплат организация заплатит страховые взносы только в Пенсионный фонд в размере 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).

Подтвердить льготу «упрощенцы» могут следующими документами:

· заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);

· копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии:

· копией книги учета доходов и расходов;

· расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Как оптовой фирме сэкономить на взносах

Организация на УСН, занимающаяся оптовой торговлей, может получить право на льготный тариф страховых взносов 20%, если возьмет на себя часть производственных функций. А с реальными производителями будет работать, например, по договору подряда.

Напомним, что льготный вид деятельности «упрощенца» признается основным при условии, если он составляет не менее 70% от общего объема доходов. Чтобы не потерять право на применение пониженного тарифа, необходимо тщательно контролировать это соотношение. Для этого фирма может участвовать в производстве как непосредственно силами своих работников, так и косвенно, закупая материалы, разрабатывая новые модели продукции и осуществляя контроль за ее изготовлением. А также производить подготовку продукции к реализации и ее послепродажное обслуживание. Тогда как вклад подрядчиков в изготовление изделий будет сведен лишь к трудовому участию.

Аналогичная ситуация была рассмотрена судьями ФАС Центрального округа (постановление от 28 февраля 2014 года по делу № А64-2179/2013). Чтобы снизить фискальную нагрузку по страховым взносам оптовая компания превратилась «на бумагах» в производителя, одновременно привлекая подрядчиков. У ревизоров возник вопрос, почему льготная деятельность не осуществлялась фирмой самостоятельно. Но компании удалось отстоять свою правоту в суде. Ведь формально условие о наличии 70% дохода от основного вида деятельности было соблюдено. Таким образом, компания на «упрощенке» получила право на пониженный тариф страховых взносов.

Сотрудники - индивидуальные предприниматели

Сэкономить на страховых взносах можно, если воспользоваться услугами индивидуального предпринимателя, находящегося на «упрощенке». Суть схемы в следующем.

Часть сотрудников увольняется с фирмы и регистрируется в качестве предпринимателей на «упрощенке» (с уплатой налога по ставке 6%). Целью деятельности новых ИП становится оказание услуг. Например, один предприниматель может вести учет вашей фирмы, другой – оказывать ей транспортные услуги, третий – заниматься ремонтом основных средств, четвертый – консультировать и т. д. При этом фирма передает им в аренду или продает необходимые для деятельности основные средства.

Ежемесячно вам придется подписывать акты о том, что сотрудники-предприниматели выполнили работы или оказали фирме услуги. При этом стоимость услуг должна соответствовать их прежней заработной плате.

Тогда не только фирма избавится от страховых взносов, уменьшит налоги на прибыль и имущество, но и ее работники смогут сэкономить. Ведь теперь они будут платить не НДФЛ (13%), а единый налог (6%).

Учтите, что сотрудникам-предпринимателям придется самим платить налоги, вести «упрощенный» учет и сдавать отчетность. В принципе эту обязанность можно переложить на плечи предпринимателя-бухгалтера или штатных работников бухгалтерии. Что, безусловно, повлечет за собой дополнительные издержки, но их размер будет несущественным.

Директор-управляющий

Есть еще одна ситуация, когда этот способ можно использовать на руку компании. С зарплаты вашего руководителя как сотрудника фирмы нужно перечислять страховые взносы и НДФЛ. В соответствии со статьей 42 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» собрание учредителей (акционеров) может передать полномочия директора управляющему.

По замыслу, в роли управляющего должен выступать индивидуальный предприниматель. Вместо зарплаты он будет получать доход по договору возмездного оказания услуг. Если такой управляющий перейдет на упрощенную систему налогообложения, то будет перечислять в бюджет только 6% своих доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). НДФЛ ему уплачивать не нужно. Страховые взносы предприниматель будет платить по стоимости страхового года. Для этого фирма должна прекратить трудовые отношения с директором, зарегистрировать его в качестве ИП и внести изменения в свои учредительные документы.

Однако данный способ неприменим, если единственный участник ООО является также его директором. В этом случае учредителю придется заключать договор с самим собой, что противоречит пункту 1 статьи 420 Гражданского кодекса. Применять такую схему нужно очень аккуратно.

Необходимо чувство меры. Нельзя делать предпринимателями всех или большинство сотрудников фирмы. Кроме того, не нужно тиражировать эту схему в холдинге. В каждой компании лучше всего использовать разные способы минимизации налогов.

Не стоит переводить всех сотрудников в бизнесмены сразу, лучше растянуть процесс на несколько месяцев. Тогда это не будет бросаться в глаза. Также необходимо, чтобы все «предприниматели» и остальные работники фирмы обязательно были в курсе происходящего.

Важно соизмерять зарплату предпринимателей (да и вообще всех остальных работников) с уровнем доходности бизнеса. Ведь если между этими показателями существует явный контраст, ревизоры наверняка обратят внимание на такое несоответствие. Тогда минимизация может закончиться весьма печально.

Кто может применять «упрощенку»

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В статье 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Так, не имеют права стать «упрощенцами»:

· фирмы, у которых есть филиалы (с 1 января 2016 года наличие представительств не будет препятствовать применению УСН). Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом, и не указала это подразделение в качестве филиала в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 Налогового кодекса;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· производители подакцизных товаров;

· разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

· фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

· участники соглашений о разделе продукции;

· лица, перешедшие на уплату ЕСХН;

· фирмы с долей участия в них других компаний более 25%. Организации, на которые не распространяется данное ограничение, перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Не применяется данное правило также для фирм с долей участия в них РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, поскольку эти субъекты не подпадают под определение "организации" в целях применения налогового законодательства (письмо Минфина РФ от 2 июня 2014 г. № 03-11-06/2/26211);

· организации и предприниматели со среднесписочной численностью работников более 100 человек;

· организации, у которых остаточная стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов рублей;

· казенные и бюджетные учреждения;

· все иностранные компании на территории России;

· организации и предприниматели, в установленные сроки не представившие уведомление о переходе на УСН;

· микрофинансовые организации;

· частные агентства занятости, которые занимаются предоставлением труда работников (с 1 января 2016 года).

Остальные фирмы и предприниматели, желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:

· уровню дохода (организации);

· численности работников (организации и предприниматели);

· остаточной стоимости основных средств (организации).

Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, является закрытым. Так, например, в нем не упоминаются индивидуальные предприниматели - налоговые нерезиденты РФ. Следовательно, такие ИП имеют право применять упрощенную систему на общих основаниях (письма Минфина РФ от 28 января 2013 г. № 03-11-11/35 и от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24963).

Ограничение по доле участия других фирм

Ограничение по доле участия других организаций в уставном капитале компании должно соблюдаться:

· во-первых, на дату начала работы на УСН. В противном случае фирма не приобретет право на применение «упрощенки»;

· во-вторых, во время использования УСН. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение этого спецрежима.

В письме от 25 декабря 2015 года № 03-11-06/2/76441 Минфин России уточнил, что если доля участия фирмы-учредителя стала не более 25%, то такая организация может перейти на УСН с 1 января следующего года. Иначе говоря, для применения УСН с 1 января изменения, внесенные в учредительные документы компании, согласно которым доля других организаций уменьшается до величины, не превышающей 25%, должны быть внесены в ЕГРЮЛ до 1 января этого же года.

Кадровое агентство по подбору персонала

Отметим, что если кадровое агентство на УСН оказывает услуги по подбору персонала и при этом не заключает трудовых договоров с соискателями, оно вправе продолжать применять «упрощенку». Дело в том, что если работник направляется для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении персонала, то трудовые отношения между ним и частным агентством занятости не прекращаются. В то же время трудовые отношения между этим работником и принимающей стороной не возникают (ст. 341.2 ТК РФ).

И наоборот. Если частное агентство оказывает организациям услуги по подбору персонала, не заключая трудовые договоры с работниками, то эти работники оформляют трудовые отношения с этими организациями.

Значит, если агентство по подбору персонала не заключает трудовые договоры с лицами, направляемыми для работы в организацию заказчика, оно не осуществляет деятельность по предоставлению труда работников и, соответственно, вправе применять УСН (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. № 03-11-06/13564).

Величина дохода

Сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать установленный Налоговым кодексом предел. Доходы определяют в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т. е доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Как было

До 1 января 2017 года для организаций, работающих на общем режиме и решивших перейти на УСН со следующего года, было установлено следующее правило. Размер доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН (в котором фирма подавала уведомление о переходе), должен был быть не более 45 млн. рублей. Не позднее 31 декабря текущего года эта сумма индексировалась на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Так, коэффициент-дефлятор, установленный на 2013 год, был равен 1. Поэтому ограничение по доходам для перехода на УСН в 2014 году составляло 45 млн. рублей (45 млн. руб. x 1). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год, равен 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 1 января 2015 года лимит доходов за девять месяцев 2014 года не должен был превышать 48,015 млн. рублей (45 млн. руб. x 1,067).

Величина коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, составляла 1,147. Он применялся для корректировки доходов, полученных в 2015 году, при переходе на «упрощенку» с 1 января 2016 года. Соответственно лимит доходов, дающий право перейти на УСН с 2016 года, составлял 51, 615 млн. рублей (45 млн. руб. х 1,147).

Как стало

Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ ограничение по доходам для перехода на УСН в 2017 году существенно увеличено. Компаниям разрешили переходить на «упрощенку», если их доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не превышает 112,5 миллионов рублей.

Новые ограничения по доходам применяются с 1 января 2017 года. С этой же даты правило об использовании коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020 года. 112,5 млн. рублей - это конечный размер лимита, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Однако важно помнить, что новый лимит по доходам при переходе на УСН с 1 января 2017 года не применяется. Его можно использовать для перехода на УСН только с 2018 года Это связано с тем, что для перехода на «упрощенку» с 2017 года требуется определить сумму доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2016 года, на который поправки не распространяются.

Таким образом, если организация собирается вести «упрощенную» деятельность с 2017 года, то ее доход за девять месяце 2016 года должен быть не более 59, 805 млн. рублей. Он рассчитывается путем умножения лимита дохода, действующего в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН (45 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).

Если компания хочет перейти на УСН с 2018 года, то ее доход за девять месяце 2017 года не должен превысить 112,5 млн. рублей.

Добавим, что несмотря на то, что при подсчете УСН-доходов применять коэффициент-дефлятор временно не нужно, его значение на 2018 год утверждено и составляет 1,481 (приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 г. № 579).

Обратите внимание: ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется. На это указали финансисты в письме от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114.

Как уложиться в лимит

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. До 1 января 2017 года лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивал право на УСН, индексировался на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. До 2017 года величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляла 60 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год было равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляло 79 740 000 рублей (60 млн. руб. x 1,329).

Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ поднял доходные «планки» как для желающих перейти на УСН, так и для тех, кто уже применяет этот спецрежим. Так, организациям, уже применяющим УСН, позволили иметь доход до 150 млн. рублей, не опасаясь потери права на «упрощенную» деятельность.

Обратите внимание: ограничение по доходам в целях дальнейшего применения УСН установлено не только для фирм, но и для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114).

Для сравнения: в целях перехода на "упрощенку" критерий по сумме доходов установлен только для организаций. Для предпринимателей он значения не имеет.

Таким образом, до 1 января 2017 года предел дохода для применения УСН рассчитывался с помощью коэффициента-дефлятора, но с 1 января 2017 года действие этого правила приостановлено до 1 января 2020 года. 150 млн рублей - это конечный размер лимита для применения УСН, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Правда, несмотря на то, что при подсчете УСН-доходов коэффициент-дефлятор временно не применяют, его значение на 2018 год утверждено и составляет 1,481 (приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 г. № 579).

Пример. Как договор комиссии позволит остаться в пределах лимита

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН. За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 135 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 20 комплектов мебели по цене 1 000 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 8 000 000 руб. ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) х 20 компл.).

За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить155 000 000 руб. (135 000 000 руб. + 1 000 000 руб. х 20 компл.).

Чтобы остаться в пределах лимита (150 000 000 руб.), «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 20 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 8 000 000 руб. (400 000 руб. х 20 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 20 000 000 до 8 000 000 руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 143 000 000 руб. (135 000 000 + 8 000 000), что меньше лимита (143 000 000 руб. < 150 000 000 руб). Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на «упрощенку».

Пример. Как «сократить» численность работников для работы на УСН

Фирма отвечает всем критериям «упрощенки», кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Поэтому фирма не может перейти на «упрощенныйспецрежим».

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. х 5 ч : 8 ч). Таким образом, средняя численность работников фирмы составит уже не 102 человека, а только 98 (102 – 10 + 6). Поэтому с нового года фирма имеет право перейти на «упрощенку».

Стоимость имущества

До 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов, не должна была превышать 100 000 000 рублей.

С 1 января 2017 года для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств равный 150 000 000 рублей (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ). По мнению ФНС, выраженному в письме от 29 ноября 2016 г. № СД-4-3/22669, с 1 января 2017 года на УСН могут претендовать даже те организации, у которых остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2016 года составила больше 100 000 000 рублей. Но при условии, что по состоянию на 1 января 2017 года этот показатель не превышал 150 000 000 рублей.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

Важно отметить, что в Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что упомянутое ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения кодекс не содержит.

Однако контролеры придерживаются иного мнения.

Так, финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина РФ от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147). А вот сохранить право на применение "упрощенки" они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (письма Минфина РФ от 15 июня 2017 г. № 03-11-11/37040, от 13 февраля 2015 г. № 03-11-12/6556, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9, ФНС РФ от 15 января2013 г. № ЕД-3-3/69).

С этой позицией можно поспорить.

Во-первых, положения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 кодекса распространяются только на организации.

Во-вторых, индивидуальные предприниматели на "упрощенке" вообще не обязаны вести бухучет, а значит, определять остаточную стоимость основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но учитывая мнение Минфина и ФНС России по данному вопросу, эту точку зрения предпринимателям, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Объект получен по концессионному соглашению

При определении лимита стоимости основных средств, "упрощенцам" следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Как гласит часть 1 статьи 3 этого закона по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

Переход с обычной системы налогообложения

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».

Переход с ЕСХН

При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Переход с ЕНВД

Если вы переходите на «упрощенку» с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

«Вписаться» в 150-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. А в случае превышения критической отметки имейте в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31 июля 2013 года № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма, купившая объект стоимостью более 100 миллионов рублей (применительно к ситуации до 1 января 2017 г.), не утратила право на применение «упрощенки». В данной ситуации компания на УСН приобрела транспортные суда общей стоимостью более 100 миллионов рублей и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по основным средствам не нужно.

Если все-таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства спишите. Часть оборудования можно продать.

Кроме того, объекты, которые вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на упрощенную систему, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01. В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, час