Тактическая задача – определение дохода от незаконной предпринимательской деятельности

1. Для установления дохода от незаконной предпринимательской деятельности рекомендуется учитывать следующие особенности, обусловленные, во-первых, установленными в бухгалтерском учете правилами учета доходов, во-вторых, исходными ситуациями, рассмотренными выше.

Первая – существует нормативный порядок определения доходов, который лежит в основе экспертного исследования. В ходе производства судебно-экономических экспертиз эксперт руководствуется системой нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, налогообложения и пр. Так, для всех организаций, находящихся на территории РФ, а также филиалов и представительств иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами РФ) при определении доходов нормативными документами являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В соответствии с п.2 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (в том числе адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете), ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В соответствии с п.3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ, учет основных средств и нематериальных активов – в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций у индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом от 13.08.2002 г. Минфина РФ № 86-н и МНС РФ № БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с ПБУ «Доходы организации», доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доход организации, а именно выручка, считается полученным и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, нормативное положение четко закрепляет те условия, которые должны быть соблюдены для обоснования размера дохода организации. В той ситуации, когда не представляется возможным установить доход (выручку) организации, стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). Сравнимыми обстоятельствами могут быть данные о доходах аналогичного предприятия, работающего в аналогичных условиях, что и субъект незаконного предпринимательства, выпускающего такую же (или аналогичную) продукцию. Эти документальные данные могут иметь значение для последующего определения дохода в ходе судебно-экономической экспертизы. По результатам исследования этих данных эксперт может дать только условный вывод. Условность вывода будет состоять в том, что эксперт, исходя из содержания документов, которые ему будут представлены на экспертизу, рассчитает с учетом сравнимых обстоятельств варианты суммы дохода от НПД.

Таким образом, бухгалтерская и экономическая экспертиза в своих исследованиях опирается на документально подтвержденные данные, отражающие фактически совершенные операции. В том случае, если таковые данные отсутствуют, возможен только вероятностный вывод эксперта.

Вторая – у нелегального предприятия отсутствуют официальные учетные и документальные данные. Исходя из первой и возможно второй исходной ситуации, когда обнаруживается незарегистрированное (действующее нелегально) предприятие, которое не ведет официальной первичной учетной документации, возникает ситуация, когда определение суммы дохода от незаконной предпринимательской деятельности возможно только по косвенным признакам, зафиксированным при установлении факта незаконной предпринимательской деятельности и установлении общего объема незаконно изготовленной продукции.

Установление общего объема незаконно изготовленной продукции, исходя из первой частной ситуации, состоит из фиксации (документирования) фактов преступной деятельности (первая исходная ситуация), в процессе которой, как уже отмечалось, определяется как общее количество готовой продукции, так и сырья, необходимого для её производства. Осматривается оборудование, которое имеется на предприятии. В дальнейшем эта система действий дополняется производством технологической экспертизы (с учетом вида продукции), на разрешение которой, кроме других вопросов, ставится вопрос - какое количество сырья и других компонентов расходовалось на единицу изделия, что позволит в дальнейшем рассчитать, какое количество готовой продукции могло быть еще изготовлено. Кроме того, если в ходе решения других тактических задач найден поставщик сырья и там же изъяты образцы, то технологическая экспертиза может установить групповое тождество с сырьем, имеющемся на нелегально действующем предприятии.

В том случае, если установлено предприятие – поставщик сырья и у него имеются договоры, счета-фактуры на получение этого сырья предприятием, незаконно изготавливающим из него продукцию, то в дальнейшем в ходе производства судебно-экономической экспертизы, а также с учетом установленных конкретных фактов, может быть определено общее количество незаконно произведенной продукции за весь период работы. Они могут быть дополнены сведениями (документами, показаниями) о приобретении вспомогательных компонентов (тары, упаковки и т.д.).

Исходя из этих данных, следователь назначает экономическую экспертизу по определению дохода, полученного от незаконной предпринимательской деятельности.

Третья – наряду с официальной учетной документацией обнаруживаются материалы неофициального учета, требующие дополнительного исследования в ходе экспертиз. При любой исходной ситуации при обнаружении предприятия, занимающегося незаконным предпринимательством, может быть установлено следующее: учет хозяйственных процессов носит эпизодический характер и ведется в форме неофициальной первичной документации (расписки, акты приема-передачи, черновые отвесы и др.) и записей ненормативной аналитической учетной регистрации. Прежде чем следователь направит на экспертизу с целью установления дохода изъятые записи неофициального учета, ему предстоит приобщить к материалам дела официальные учетные документы других организаций (указанных в материалах неофициального учета), подтверждающие достоверность этих черновых записей.

Как уже указывалось в п. 1.2, может потребоваться назначение судебно-бухгалтерской экспертизы, направленной на установление объемов незаконного производства (сбыта) продукции по данным официальной и неофициальной изъятой документации. Также потребуется проведение почерковедческой экспертизы для установления лица, выполнявшего неофициальные записи. В последующем при определении дохода от незаконной предпринимательской деятельности эксперт будет основывать свои выводы результатами исследования представленных на экспертизу материалов, в том числе и заключений почерковедческой, бухгалтерской других экспертиз.

Четвертая – при определении дохода от НПД на официально зарегистрированном предприятии, занимающемся незаконным предпринимательством, возникает проблема разграничения доходов, связанных с легальными и нелегальными видами деятельности. При расчете дохода от незаконной предпринимательской деятельности официально зарегистрированного предприятия (третья исходная ситуация и возможно, вторая), которое ведет официальную бухгалтерскую документацию, задачей эксперта будет разграничение доходов, связанных с легальными и нелегальными видами деятельности. В том случае, если нелегальное производство организовано на использовании учтенных ресурсов (сырье, оборудование комплектующие и др.), излишки которых создаются в процессе легального производства, возникнет ситуация, когда официальные расходы по обычным видам деятельности будут завышены, и значит по отчетным документам прибыль по основному виду деятельности будет искажена (указана меньшая, чем в реальности), либо он будет убыточным. В такой ситуации обоснованно разграничить доходы и расходы на связанные с легальным и нелегальным предпринимательством весьма затруднительно.

В том случае, если в учетных данных доходы организации разграничиваются по видам деятельности, в том числе и незаконному (на который не получена соответствующая лицензия), в экспертной практике (опыт МЭКО УВД Калининградской области), рассчитывается доля дохода, полученного от незаконного вида деятельности в общей сумме дохода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Эффективность борьбы с преступлениями в любой сфере экономической деятельности в значительной степени определяется разработанностью криминалистической методики выявления и расследования конкретного вида преступления, поэтому представленные в настоящей работе общие принципы расследования незаконного предпринимательства и разработанные практические рекомендации в конечном итоге направлены на повышение эффективности работы правоохранительных органов.

В работе нашли отражение новейшие правовые нормы, регулирующие отношения в сфере предпринимательской деятельности, и последние изменения ранее принятого законодательства и ведомственных нормативных актов, касающиеся данной сферы.

Следует отметить, что разработанные методические рекомендации составляют основу видовой методики по расследованию незаконного предпринимательства, которая отражает то общее, что присуще всем частным методикам, которые в последствии должны быть разработаны с учетом специфики отрасли или сферы предпринимательской деятельности.