Расходы на повышение квалификации работников
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Такие расходы отражаются в налоговом учете в составе прочих на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ и с учетом положений п. 3 этой же статьи.
Условиями признания затрат является одновременное соблюдение условий:
1) профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Обратим внимание на то, что договор должен быть заключен именно с образовательным учреждением, а не с посредником или фирмой, оказывающей услуги по организации обучения, иначе расходы признать не удастся, как не соответствующие п. Зет. 264 НК РФ;
3)профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы, в течение всего срока действия соответствующего договора о повышении квалификации и одного года работы физического лица, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Однако начинать рассмотрение вопроса о признании таких расходов соответствующими требованиям ст. 252 и 264 НК РФ нужно с проверки соответствия пройденного обучения понятию «профессиональная подготовка и переподготовка».
Налоговый кодекс РФ этот термин не трактует, поэтому обратимся к Трудовому кодексу РФ.
Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным или трудовым договором.
Если инициатива направления на повышение квалификации исходит от работника, его право на профессиональную подготовку и переподготовку, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора с работодателем. Это требование ст. 197 ТК РФ.
Главное свойство повышения квалификации — прямая потребность в нем работодателя, т.е. непосредственная связь с выполняемой сотрудником работой у этого работодателя или работой, которую он будет выполнять по завершении обучения (ст. 196 ТК РФ). Поэтому не любое усовершенствование специалиста можно считать повышением квалификации в контексте ТК РФ и НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.11 2010 № 03-03-06/1/676; письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2008 № 21-11/077579®).
Кроме того, важно знать, что существует несколько вариантов повышения квалификации, профессиональной подготовки работников. Каждый из них имеет свои особенности признания затрат для целей налогообложения.
Профессиональные образовательные программы могут реализовываться образовательными учреждениями или специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию.
Сопутствующие повышению квалификации расходы работодатель также может учесть:
за работником на время повышения квалификации с отрывом от основной работы сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ). Средний заработок включается в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли (п. 19 ст. 255 НК РФ);
иногородним слушателям, направленным на обучение с отрывом от основной работы, выплачиваются суточные, как при направлении в командировку (ст. 187 ТК РФ);
оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно и проживания осуществляется за счет средств направляющей стороны, так как поездка связана с выполнением работником, направленным работодателем на повышение квалификации, трудовых обязанностей.
Помимо расходов на повышение квалификации, на основании пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ учитываются затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика или физических лиц, заключивших с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания оплаченного налогоплательщиком обучения заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Такие расходы будут (в отличие от расходов на повышение квалификации) оправданными, даже если получаемая специальность никак не коррелирует ни с должностью работника, ни вообще с направлением деятельности фирмы.