Методы начисления амортизационных отчислений в целях налогообложения.

Аморттизационные группы	Срок полезного использования	Методы и порядок расчета нормы и сумма амортизации
I группа	1-2 года	Линейный метод: , где: - норма амортизации; - срок полезного использования месяцев где: -сумма амортизации, начисленная за месяц, тыс. руб.; - первоначальная стоимость объекта, тыс. руб. Нелинейный метод: где: - остаточная стоимость объекта, тыс. руб.
II группа	2-3 года
III группа	3-5 лет
IV группа	5-7 лет
V группа	7-10 лет
VI группа	10-15 лет
VII группа	15-20 лет
VIII группа	20-25 лет	линейный метод
IX группа	25-30 лет	линейный метод
X группа	свыше 30 лет	линейный метод

Коэффициент обновления основных средств показывает долю введенных за отчетный период основных средств в их стоимости на конец года:

К_обн = ОС_введ./ ОС _к.г.,

где: К_обн. – коэффициент обновления основных средств в долях единицы;

ОС_введ. – стоимость основных средств, введенных за отчетный период, тыс. руб.;

ОС_к.г. - стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб.

Коэффициент выбытия основных средств характеризует интенсивность процесса замены изношенных и устаревших технических средств:

К_выб. = ОС_выб. / ОС_н.г.

где: К_выб. – коэффициент выбытия основных средств, коэф.;

ОС_выб. – стоимость основных средств, выбывших за период, тыс. руб.;

ОС_н.г. – стоимость основных средств на начало периода, тыс. руб.

Коэффициент износаотражает уровень изношенности основных средств и рассчитывается:

где: - коэффициент износа основных средств, %;

- сумма износа основных средств, тыс. руб.;

- первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.

Фондоотдача характеризует выпуск продукции на рубль основных производственных фондов и определяется отношением стоимостного объема продукции за определенный период (обычно год) к средней стоимости основных средств за тот же период.

где: - фондоотдача основных средств, руб.;

- годовой выпуск продукции , тыс. руб.

- среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов рассчитывается:

где: - стоимость основных производственных фондов на нача- ло и конец года, тыс. руб.;

- стоимость основных производственных фондов на начало i-го месяца (i=2,3,…,12), тыс. руб.

Показатель фондоемкости продукции отражает стоимость средств производства в расчете на единицу их производственной мощности, т.е. на рубль произведенной продукции. Он рассчитывается по формуле:

ПРАКТИКУМ ПО ТЕМЕ

Вопросы для обсуждения

1. Какое влияние на результаты деятельности предприятия (фирмы) оказываю структурные сдвиги в составе основных средств?

2. Какие выгоды получает предприятие (фирма) при применении ускоренных методов амортизации основных средств?

3. В каких целях предприятия проводят переоценку основных средств?

ТЕСТЫ

1. Первоначальная стоимость оборудования 90 тыс. руб., срок полезного использования –10 лет, амортизация начисляется линейным методом. Определить остаточную стоимость оборудования после шести лет его эксплуатации.

а) 54 б) 36 в) 40

2. Стоимость основных средств на начало года –12 млн. руб., на конец года –14 млн. руб., стоимость произведенной за год продукции – 15 млн. руб. Рассчитать фондоемкость продукции.

а) 1,25 б) 1,15 в) 0,87

3. Первоначальная стоимость оборудования 160 тыс. руб., срок полезного использования – 8 лет, амортизация начисляется линейным методом. Определить коэффициент износа оборудования после 5 лет его эксплуатации (на начало шестого года).

а) 31,3 % б) 37,5 % в) 62,5 %

Задачи.

1. Исходя из данных табл. 2.2 рассчитать показатели эффективности использования основных средств. Дать оценку.

Таблица 2.2.

Показатели	Предыдущий год (0)	Отчетный год (1)	Отклонение +,-
1. Объем выпуска продукции, тыс. руб.
2. Прибыль, тыс. руб.
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
4. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс. руб.

2. Первоначальная стоимость оборудования 80 тыс. руб., срок полезного использования 8 лет и 4 месяца. Начислить амортизационные отчисления за первые 3 месяца после ввода оборудования в эксплуатацию в целях налогообложения нелинейным методом.

3. Стоимость основных средств на начало года –18 млн. руб., введено за год основных средств на сумму 6 млн. руб., выбытие составило 4 млн. руб. Рассчитать коэффициенты обновления и выбытия. Дать оценку.

Тема 3. Инвестиционные и коммерческие механизмы аренды, лизинга и франчайзинга.

Основная задача предприятий (фирм) в условиях острой конкуренции с импортируемыми товарами – внедрение современных технологий, переоснащение действующего парка оборудования и снижение на этой основе издержек производства. Ее решение, как правило, осложняется в связи с нехваткой финансовых ресурсов. Эти же трудности возникают у предприятий (фирм) при необходимости расширения своей деятельности путем приобретения дополнительного оборудования, зданий и сооружений. В данном случае решением проблемы может стать аренда или лизинг необходимого имущества.

Изучив данную тему, вы узнаете:

- что дает предприятию использование договора аренды имущества;

- в чем отличие лизинга от аренды;

- какие цели преследуют участники лизинговой сделки вступая в договор лизинга;

- в чем состоят особенности различных видов лизинга;

- почему стартовые позиции малых предприятий, вступающих в отношения франчайзинга, гораздо выше самостоятельно действующих малых предприятий, не вступивших в подобную систему.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Аренда — это основанный на договоре имущественный наем, пред­полагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем аренда­тору за плату.

Арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду (в качестве арендодателя могут выступать также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду).

Арендатор — получатель имущества, использующий его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям, согласованным в договоре.

Аренда с выкупом имущества – вид аренды, при которой на основании до­говора объекты могут переходить в собственность арендатора. Если данное условие отсутствует в договоре, то могут заключаться до­полнительные соглашения. В случае аренды с выкупом арендатор может получить в собственность имущество ранее указанного срока при условии внесения всей выкупной цены.

Лизинг- это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с пра­вом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизингодатель (арендодатель) — юридическое лицо или предприниматель, приобретающие имущество в собственность и передающие его во временное владение и пользование лизинго­получателю за определенную плату и на согласованных в договоре условиях.

Лизингополучатель (арендатор) — юридическое лицо или предприниматель, принимающие имущество в пользование в соответствии с договором лизинга.

Договор лизинга

Рис. 3.1. Схема лизинговых отношений

Финансовый лизинг — это лизинг с полной окупаемостью, при котором лизингодатель (арендодатель) по поруче­нию лизингополучателя (арендатора) приобретает в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и пре­доставляет его лизингополучателю во временное владение и пользо­вание за плату. В течение срока договора финансового лизинга имущество прак­тически полностью амортизируется, и лизингодатель за счет ли­зинговых платежей возвращает его стоимость или большую его часть.

Оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование на определенный срок. По ис­течении срока действия договора предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Прямой лизинг - собственник имущества (поставщик) само­стоятельно, без посредников, сдает объект в аренду.

Косвенный лизинг - передача имущества в аренду осущест­вляется через посредника.

		Срок лизинга

Долгосрочный лизинг (более 3 лет)

Краткосрочный лизинг (до1,5 лет)

Среднесрочный лизинг (от1,5 до 3 лет)

.

Рис. 3.2 Виды лизинга

Франчайзинг– это способ взаимодействия малого и крупного бизнеса, при котором крупное предприятие (франчайзер) на основании договора предоставляет право мелкому предприятию (франчайзи) использовать его товарный знак, фирменные технологии и отработанную систему ведения бизнеса за установленное вознаграждение.

Договор коммерческой концессии - это договор, по которому одна страна (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в т.ч. право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие, предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т.д.

ПРАКТИКУМ ПО ТЕМЕ

Вопросы для обсуждения

1. Какие преимущества получает предприятие, используя договор аренды имущества по сравнению с договором купли - продажи?

2. Назовите основные отличия лизинга от аренды.

3. В каких случаях предприятию выгодно использовать возвратный лизинг?

4. Какие преимущества дает лизинг всем участникам лизинговой сделки?

5. Какие преимущества получает правополучатель и правообладатель, заключая договор коммерческой концессии?

ТЕСТЫ

1. Имущество, переданное в лизинг, в обязательном порядке должно учитываться:

а) на балансе лизингодателя

б) на балансе лизингополучателя

в) в зависимости от условий договора

2. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на:

а) себестоимость продукции

б) валовую прибыль предприятия

в) чистую прибыль предприятия

3. Срок договора при финансовом лизинге:

а) сравним со сроком полезного использования имущества или превышает его

б) существенно короче срока полезного использования

Задачи

Рассчитать лизинговые платежи по договору финансового лизинга и составить график уплаты лизинговых взносов на основании данных:

стоимость имущества, передаваемого в лизинг – 80 млн. руб.

срок договора – 5 лет

срок полезного использования имущества – 10 лет

амортизация начисляется линейным методом, коэффициент ускорения к норме - 2

процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества – 18 % годовых

процент комиссионного вознаграждения лизингодателя – 10% годовых

дополнительные услуги, оказываемые лизингодателем в течение срока договора – 1 млн. руб.

лизинговые платежи вносятся ежегодно, равными долями

Тема 4. Оборотные средства фирмы

Оборотные средства обслуживают процесс производства и реализации продукции и являются наиболее мобильной частью имущества предприятия, они непрерывно трансформируется из одной материально-вещественной формы в другую. В балансе оборотные средства представлены в виде производственных запасов, средств в расчетах и денежных средств. Чем быстрее оборотные средства совершают свой кругооборот, тем меньше потребность предприятия в них, что ведет к снижению затрат и увеличению объемов прибыли, получаемой предприятием. Размер оборотных средств, их структура и скорость оборота оказывают определяющее влияние на результаты деятельности и финансовое состояние предприятия.

Изучив данную тему, вы узнаете:

- экономическое содержание и состав оборотных активов предприятия;

- какие источники использует предприятие для формирования оборотных средств;

- как определить потребность предприятия в оборотных средствах;

- принципы управления запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами предприятия.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Оборотные средства –это совокупность денежных средств, авансированных для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, с целью обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции.

Оборотные производственные фонды –это часть оборотных средств, функционирующая в сфере производства и включающая производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части), незавершенное производство, расходы будущих периодов.

Фонды обращения – это часть оборотных средств, функционирующая в сфере обращения и включающая готовую продукцию на складе, товары отгруженные, денежные средства в незаконченных расчетах, а также свободные денежные средства на счетах и в кассе предприятия.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи; являющаяся конечным результатом производственного процесса; законченная обработкой и комплектацией; технические характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством.

Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации в течение периода не более 12 месяцев, или не более операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов – т.е. расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники, в течение срока, к которому они относятся.