Издержки и финансовые результаты

Оценка издержек, а затем поиск путей их снижения - занятие, обязательное для любого предпринимателя [1]. Именно с этого обязательного раздела студенты начинают свои расчеты.

Необходимо разработать калькуляцию вашего товара. Под товаром понимается не только продукция, но и услуги. В бизнес-плане калькуляция должна опираться не на распространенную в России систему общих издержек, а на учет «direct-costing», являющийся основой принятия управленческих решений [1,2,14,15]. Система «direct-costing» делит все затраты на условно-постоянные и условно-переменные, так как они имеют разную динамику в зависимости от изменения объема производства.

К условно-постоянным затратам (FC) относят затраты, которые не меняются от объема производства в краткосрочном периоде. Это могут быть: арендные платежи, амортизационные отчисления, должностные оклады, постоянные налоговые отчисления, не связанные с объемом производства, кредитные выплаты и прочее.

К условно-переменным затратам (VC) относятся затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства, их легко отнести на конкретный счет. Как правило, это: сырье и материалы, оплата труда сдельщиков (основная и дополнительная зарплата рабочих), социальные отчисления на зарплату, энергетические, топливные затраты и прочее.

В бизнес-плане достаточно показать только переменные затраты на калькуляционную единицу (табл. 2.2) и сумму общих годовых постоянных затрат.

Таблица 2.2

Расчет переменных затрат, приходящихся на калькуляционную единицу

Наименование статей VC	Сумма, руб.	Удельный вес в % к VC
Сырье, материалы, пр.
Основная зарплата, сдельная
Дополнительная зарплата
Энергия и топливо на технологические нужды
Транспортные издержи
Отчисления на социальные нужды
Прочие переменные издержки
Итог VC		100%

Зная цену реализации товара или услуги (без НДС), переменные затраты калькуляционной единицы, а также постоянные годовые затраты, легко рассчитать точку безубыточности в натуральном выражении по формуле:

, (2.2)

где

- минимальный объем реализации (нат. ед), покрывающий все затраты;

FC - постоянные годовые затраты в ден. ед.;

P - цена реализации единицы продукции без учета НДС;

VC - переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции.

Для расчета точки безубыточности или бесприбыльного оборота (БО) в денежном выражении достаточно ввести коэффициент маржинальной прибыли:

, (2.3)

где: (P-VC) – маржинальная прибыль реализации единицы продукции, д. е.,

тогда (д. е.). (2.4)

Можно показать графически точку безубыточности или, как часто ее называют, порог рентабельности.

Сравнивая планируемый годовой объем товара с минимальным объемом, можно сделать вывод об ожидаемой годовой прибыли, которая сформируется за счет превышения по объему реализации товара точки безубыточности. Можно определить величину ожидаемой годовой прибыли (без учета налогов, относимых на финансовые результаты) по формуле:

,

где: (P-VC) - маржинальная прибыль на калькуляционную единицу.

Дополнительный анализ доходности даст расчет запаса надежности (ЗН) по формуле:

		Vmin		Объем производства

Рис. 2.1. График прибыльности

(TR - линия валового дохода, TC - линия общих издержек)

План по прибыли (убыткам)

Данный документ имеет одну и ту же форму, что и отчет по прибыли (убыткам) и представляет собой расчет доходов и издержек предприятия за определенный период. Система учета «direct-costing» сохраняет и в этом документе деление затрат на постоянные и переменные, что позволяет иметь многостадийный отчет о доходах, на основе которого можно рассчитать коэффициенты доходности (рассмотренные выше) и коэффициенты рентабельности. План по прибыли (убыткам) разрабатывается на три года вперед, данные представляются в соответствии с таблицей 2.3.

Таблица 2.3

План по прибыли

Показатели	1 год	2 год	3 год
Янв.	...	Дек.	I кв.	...	IV кв.	год
Объем реализации
Выручка от реализации
(-) Переменные издержки
Маржинальная прибыль
(-) Постоянные издержки
Текущая прибыль
(-) Амортизация
Прибыль до выплаты процентов
(-) Издержки по выплате %%
Прибыль до выплаты налогов
(-) Налоговые выплаты
Балансовая прибыль
(-) Налог на прибыль
Чистая прибыль