Страховые взносы на обязательное страхование

С 1 января 2010 года введены страховые взносы вместо действовавшего ранее единого социального налога. В состав данных страховых взносов не включены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые продолжают уплачивать по действовавшему до 2010 года законодательству. С 1 января 2017 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов регламентируется Налоговым Кодексом РФ.

Плательщики (ст. 419 НК):

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объект обложения определен в зависимости от категории плательщика:

1) для работодателей – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

2) для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальных предпринимателей), – минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего года и их годовой доход. Фиксированный размер страхового взноса (ФРСВ), определяемый по внебюджетным фондам.

1) В Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) ФРСВ зависит от дохода плательщика:

1.1) если доход не превышает 300 тысяч рублей, то

ФРСВ_ПФmin = МРОТ × 12 × Тариф,

ФРСВ_ПФmin = 7 500 × 12 × 26% = 23 400 руб. / год;

1.2) если доход более 300 тысяч рублей, то

ФРСВ_ПФ = МРОТ× 12 × Тариф + (Доход – 300 000) × 1%,

1.3) если доход более (300 тысяч рублей + МРОТ × 8400 × Тариф) (в 2016 г – 16,68 млн рублей), то:

ФРСВ_ПФmax = МРОТ × 12 × 8 × Тариф

ФРСВ_ПФmax = 7 500 × 12 × 8 × 26% = 187 200 руб. / год.

2) В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФ ОМС):

ФРСВ_ОМС = МРОТ × 12 × Тариф.

ФРСВ_ОМС = 7 500 × 12 × 5,1% = 4 590 руб. / год.

Итого минимальный размер ФРСВ_min = 23 400 + 4 590 = 27 990 руб. / год.

Справочно: на 1 января 2017 года МРОТ составляет 7 500 рублей.

В 2013 году ФРСВ = 35 664,66 руб. / год.

В 2014 году ФРСВ_min = 20 727,53 руб. / год.

В 2015 году ФРСВ_min = 22 261,38 руб. / год.

В 2016 году ФРСВ_min = 23 153,33 руб. / год.

Индивидуальные предприниматели не подлежат обязательному социальному страхованию, и не уплачивают обязательные платежи в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (ст. 422 НК), в целом совпадают с суммами, не подлежащими налогообложению НДФЛ (ст. 217 НК).

Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не облагаются страховыми взносами, в части подлежащей уплате в ФСС.

Расчетный период (ст. 423 НК) – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Тариф стразовых взносов является аналогом налоговой ставки и установлен дифференцировано по годам в зависимости от категории плательщика.

Таблица 11

Тарифы страховых взносов, % (ст. 426 НК)

Плательщик	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФ ОМС	Все­го
«Обычные» плательщики (годовой доход работника до 755 тысяч рублей)		2,9*	5,1
«Обычные» плательщики (от 755 до 876 тысяч рублей)			5,1	27,1
«Обычные» плательщики (свыше 876 тысяч рублей)			5,1	15,1
Пониженные тарифы (ст. 427 НК)
1) Хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности	в 2017 – 8   в 2018 – 13   в 2019 – 20	в 2017 – 2   в 2018 – 2,9   в 2019 – 2,9	в 2017 – 4   в 2018 – 5,1   в 2019 – 5,1	в 2017 – 14   в 2018 –21   в 2019 – 28
2) Плательщики, осуществляющие технико-внедренческую деятельность на территории технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны, ведущие туристско-рекреационную деятельность на территории туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер.
3) ИТ-компании
4) Плательщики, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов
5) Компании на УСН, которые осуществляют один из видов деятельности, поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 426 НК РФ
6) Плательщики – аптеки на ЕНВД
7) Некоммерческие организации на УСН, осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта
8) Благотворительные организации на УСН
9) ИП на патенте
10) Организации – участники проекта «Сколково»
11) Плательщики, получившие статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополь		1,5	0,1	7,6
12) Плательщики, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или резидента свободного порта Владивосток

* Взнос на обязательное социальное страхование в отношении иностранцев и лиц без гражданства – 1,8%.

В случае, если работники имеют право на досрочное назначение пенсии (например, на работах с тяжелыми условиями труда) в соответствии с п.1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», то работодатели уплачивают дополнительные тарифы страховых взносов в ПФ РФ до 9% (ст.428 НК).

Таблица 12

Дополнительные ставки страховых взносов

Плательщик	Класс условий труда	Подкласс условий труда	Размер доптарифа
Провел спецоценку условий труда (Федеральный закон от 28.12.2013 г. №426-ФЗ «О специальной оценке условий труда») или применяет результаты аттестации условий труда	Опасный		8%
Вредный	3.4	7%
Вредный	3.3	6%
Вредный	3.2	4%
Вредный	3.1	2%
Допустимый		0%
Оптимальный		0%
Не провел ни аттестацию, ни спецоценку или с момента проведения аттестации прошло более 5 лет	Работы указаны в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ	Не важен	9%
Работы указаны в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ	Не важен	6%

Работодателями производится уплата ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.

Работодатели (за исключением физических лиц, не являющихся ИП) представляют отчетность:

1) Расчет по страховым взносам (по форме утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) – ежеквартально не позднее 30-го числа календарного месяца, следующего за отчетным и расчетным периодом, в налоговый орган.

2) Сведения о застрахованных лицах (Отчет по форме СЗВ-М) – ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным месяцем, в территориальный орган ПФ РФ.

3) Сведения о страховом стаже сотрудников (Отчет по форме СЗВ-СТАЖ) – ежегодно не позднее 1 марта следующего года, в территориальный орган ПФ РФ.

Для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам срок уплаты – не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 тысяч рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Главы фермерских хозяйств представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в соответствующий территориальный орган ПФ РФ до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.