Красным цветом выделен измененный текст

Красным цветом выделен измененный текст

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций введен Налоговым кодексом в 2004 году. До 2004 года юридические лица уплачивали налог на имущество предприятий, который, так же как и большинство остальных налогов российской налоговой системы, был впервые введен в 1992 году.

Этот налог относится к числу налогов субъектов Российской Федерации и может распределяться между бюджетами субъектов и бюджетами муниципальных образований.

В последнее время заметно увеличилось значение имущественных налогов в формировании бюджетной системы. В частности доля налога на имущество организа­ций в общей сумме доходов консолидированного бюджета России за последние 6 лет выросла с 4,2% до 8,3%. В доходах бюджетов субъектов Федерации доля этого налога несколько выше.

Налоговый кодекс РФ сохраняет статус налога на имущество организаций как регионального налога, т.е. налога субъектов Федерации (ст. 14 НК РФ). При этом, название налога: «налог на имущество организаций», более точно отражает суть данного налога, который взимается со стоимости имущества не только предприятий, но банков, страховых организаций, различных фирм и даже бюджетных организаций.

Одновременно Налоговый кодекс РФ допускает возможность введения налога на недвижимость, который объединит два имущественных налога (налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц) и земельный налог. В этом случае налог на имущество организаций как самостоятельный должен быть отменен.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на имущество организаций устанавливается федеральным законодательством и законами субъектов Федерации, а вводится в действие законами субъектов Федерации.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество организаций (ст. 373 НК РФ) являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового Кодекса.

Налоговый кодекс РФ в данном случае не разделяет организации на коммерческие и некоммерческие. Значит, и те и другие являются плательщиками налога на имущество организаций.

При этом, необходимо учитывать, что из числа плательщиков данного налога исключены следующие категории юридических лиц:

- организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. Указанное положение применяется с 1 января 2011 до 1 января 2017 года (п. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

С 1 января 2014 года не признаются плательщиками налога на имущество (п. 14 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 07.06.2013 № 108-ФЗ, п. 1 ст. 379 НК РФ):

1) Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)) и ее дочерние организации, названные в Законе № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

2) конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018" и его дочерние организации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе № 108-ФЗ, - в отношении имущества, используемого ими только для мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальный режим налогообложения ЕСХН.

Согласно этим изменениям, внесенным Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ, организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество организаций, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости.

Следует обратить внимание на то, что определение круга налогоплательщиков не всегда связано с фактом наличия собственности на имущество.

Важное значение имеет факт наличия на балансе объектов налогообложения. Так, государственные унитарные предприятия, которые не являются собственниками имущества (это имущество находится в собственности государства или муниципалитетов), тем не менее, являются плательщиками налога на имущество организаций, поскольку являются юридическими лицами (российской организацией) и имеют на балансе объекты обложения (имущество).

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество организаций. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

- осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);

- не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения

Для различных категорий налогоплательщиков объекты налогообложения различны.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная и множительная техника, транспортные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие объекты, а также средства, отраженные на счете «доходные вложения».

В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях», с 1 января 2009 года имущество, которое получено по концессионному соглашению и учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для бухучета, облагается налогом на имущество. С 1 января 2009 года иностранные организации (как осуществляющие, так и не осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства) обязаны уплачивать налог с имущества, которое получено ими по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

1 земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2 имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3 объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4 ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5 ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6 космические объекты;

7 суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8 объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Пункты со 3 по 7 введены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и действуют с 1 января 2013 года.

При этом необходимо отметить, что объекты имущества, указанные в п. 3 - 7 до 01 января 2013года также не подлежали налогообложению, но на основании ежегодно предоставляемой льготы.

Пункт 8 в данной реакции введен Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и действует с 01.01.2015года. В периоды 2013 – 2014 годов данный пункт имел следующую редакцию: «движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств».

Кроме этого НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций.

Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

- на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;

- льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.

К льготным категориям, установленным НК РФ (ст.381) относятся:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

5. учреждения, единственными собственниками имущества которых, являются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции. Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7. организации, в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Необходимо отметить, что перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

8. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

9. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

10. имущество государственных научных центров;

11. организации - резиденты особой экономической зоны в отношении имущества, учитываемого на балансе организации, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

12. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Воспользоваться этой льготой организации могут с 2012года;

13. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" Эта льгота введена с 2012года;

14. организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность и (или) в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности. При этом перечень, объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, утверждается Правительством Российской Федерации, а для объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, в соответствии с законодательством Российской Федерации должно быть предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Данная льгота действует с 2012года в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

15. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны. Указанная льгота распространяется на объекты имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов. Льгота действует с 2012года в течение десяти лет с даты регистрации организаций в качестве резидента особой экономической зоны.

16. организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон. Льгота действует в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

17. организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), используемое при разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Данная льгота действует с 2014года.

18. движимое имущество, принятое к учету в качестве основного средства с 1 января 2013 г., освобождается от налогообложения, за исключением движимого имущества, которое принято на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ (пункт введен Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ);

19. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности и расположенного на её территории, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (пункт введен Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество этих подразделений в бюджет по местонахождению последних.

При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории, где расположены эти обособленные подразделения, на налоговую базу, определенную по каждому обособленному подразделению за налоговый (отчетный) период.

Аналогичные правила действуют и в отношении имущества, которое находится вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. В этом случае налог уплачивается в бюджет по местонахождению имущества по ставке, действующей на данной территории.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1.

ЗАО «Видио», зарегистрированное в Москве, имеет филиал в Самаре и здание в Ярославле. Филиал в Самаре имеет отдельный баланс. ЗАО «Видио» не имеет работников в Ярославле. Ставки налога на имущество (условно) в Москве – 2,2%, в Самаре – 2,0%, в Ярославле – 1,5%.

ЗАО «Видио» уплачивает налог на имущество организаций по объектам основных средств, находящимся в Москве по ставке 2,2%. Налог на имущество организаций по объектам основных средств, которые числится на балансе самарского филиала, уплачивается в соответствующий региональный бюджет по ставке 2,0%. Налог со стоимости здания, находящегося в Ярославле, уплачивается в соответствующий региональный бюджет по ставке 1,5%.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по-разному. В зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества она рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества или на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. ст. 375, 378.2 НК РФ).

Ставка

Предельный размер налоговой ставки на имущество, в отношении которого налог исчисляется по среднегодовой стоимости, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2 процента. Субъекты Российской Федерации устанавливают конкретные ставки налога в регионах с учетом вышеуказанного ограничения. Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества.

При этом налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4%, в 2014 г. - 0,7%, в 2015 г. - 1,0%, в 2016 г. - 1,3%, в 2017 г. - 1,6%, в 2018 г. - 1,9%.

До 2013 по этим видам имущества существовала льгота, согласно которой налог на имущество не уплачивался. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ (Перечень имущества, относящегося к названным выше объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов»).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Если субъект Федерации не принимает конкретного решения по поводу уточнения налоговой ставки, то на его территории действует максимальная налоговая ставка, установленная федеральным законодательством.

Налоговый и отчетные периоды по налогу на имущество организаций

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

С 1 января 2016 г. отчетными периодами по налогу на имущество признаются (п. 2 ст. 379 НК РФ):

1) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из среднегодовой стоимости: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (с учетом положений п. 1 ст. 375 НК РФ);

2) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Пример 4

ООО «Ромашка» является собственником нежилого помещения площадью 25 кв. м, расположенного в торгово-развлекательном центре (ТРЦ). ТРЦ включен в Перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Общая площадь ТРЦ составляет 2500 кв. м, его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января - 190000000 руб. Ставка по налогу на имущество для объектов недвижимости, исчисляемого от кадастровой стоимости равна 1,5%.

Налоговая база за налоговый период для помещения, принадлежащего ООО «Ромашка», составит 1900000 руб. (25 кв. м / 2500 кв. м x 190000000 руб.). Сумма налога - 28500 руб.

Пример 5

Определим сумму налога на имущество организаций за налоговый период при следующих условиях.

Организация ООО «Весна» владеет торговым комплексом и производственным оборудованием (не относящимся к движимому имуществу, принятому на бухгалтерский учет после 01 января 2013).

Кадастровая стоимость торгового комплекса составляет 50000000 рублей.

Остаточная стоимость оборудования равна следующим значениям: 1 января - 1500000 руб., 1 февраля - 1450000 руб., 1 марта - 1400000 руб., 1 апреля - 1350000 руб., 1 мая - 1300000 руб., 1 июня – 1250000 руб., 1 июля – 1200000 руб., 1 августа - 1150000 руб., 1 сентября – 1100000 руб., 1 октября – 1050000 руб., 1 ноября – 1000000 руб., 1 декабря – 950000 руб., 31 декабря – 900000 руб.

В данном регионе ставка по налогу на имущество для торговых комплексов равна 1,5% от кадастровой стоимости. Ставка налога для имущества, исчисляемого от остаточной стоимости - 2,2%.

Величина налога для торгового комплекса составит 750000 руб. (50000000 руб. х 1,5%).

Налоговая база для производственного оборудования равна 1200000 руб. ((1500000 + 1450000 + 1400000 + 1350000 + 1300000 + 1250000 + 1200000 + 150000 + 1100000 + 1050000 + 1000000 + 950000 + 900000) : (12+1)).

Величина налога в отношении оборудования составит 26400 руб. (1200000 руб. х 2,2%).

Таким образом, общая сумма налога равна 776400 руб. (750000 руб. + 26400 руб.)

Красным цветом выделен измененный текст