Разработка пакета учетных документов
Для разработки пакета учетных (бухгалтерских) документов следует определить наиболее оптимальный формат налогообложения.
Налоговых законодательством РФ предусмотрены следующие формы налогообложения:
• Основная система налогообложения (ОСН)
• Специальные налоговые режимы:
• Упрощенная система налогообложения (УСН) (НК Раздел VIII, Глава 26.2)
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
• Патентная система налогообложения (ПСН).
Для получения права использовать специальные налоговые режимы необходимо соответствовать ряду критериев.
Основные критерии организаций имеющих право применять УСН являются[12]:
• Предельный размер дохода организации не превышает 60 млн. руб. в год
• Доля участия других организаций в уставном капитале не превышает 25%
• Средняя численность работников не более 100 человек
• Отсутствие представительств и филиалов
• Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. рублей.
Критерии организаций применяющих ЕНВД и ЕСХН
ЕНВД
Система налогообложения ЕНВД предусмотрена для отдельных видов деятельности указанных в гл. 26.3 НК РФ и вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Система налогообложения ЕСХН предусмотрена для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применяется на ряду с иными системами налогообложения.
Деятельность туристических агентств не попадает под критерии использования ЕНВД, ЕСХН и патентной системы налогообложения.
Турагентства могут использовать только ОСН или УСН (если соблюдены критерии) Для использования УСН необходимо подать заявление в налоговую инспекцию, в противном случае налогоплательщик уплачивает налоги по ОСН. Как правило, заявления подают при регистрации индивидуального предпринимателя (ИП) или организации, но налоговый кодекс также предусматривает переход с ОСН на УСН и наоборот в процессе работы.
Налогоплательщики ведущие деятельность туристических агентств по ОСН являются плательщиками следующих налогов:
• Налог на добавленную стоимость (Часть 2, гл. 21 НК РФ) Работая на ОСН можно получить освобождение от уплаты НДС, если последовательно за 3 календарных месяца суммарная выручка не превысит 2 млн. рублей
• Налог на доходы физических лиц Организации и индивидуальные предприниматели имеющие наемных работников выступают агентами по уплате этого налога) (Часть 2, гл. 23 НК РФ)
• Налог на прибыль организаций (Часть 2, гл. 25 НК РФ)
• Государственные пошлины (Часть 2, гл. 25.3 НК РФ)
• Налог на имущество организаций (Часть 2, гл. 30 НК РФ) При наличии объекта налогообложения
• Транспортный налог (Часть 2, гл. 28 НК РФ) При наличии объекта налогообложения
• Земельный налог (Часть 2, гл. 31 НК РФ) При наличии объекта налогообложения
• Страховые взносы (212-ФЗ от 24.07.2009г.)
• Взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) (125-ФЗ от 24.07.98г.).
Налоговая нагрузка индивидуальных предпринимателей и организаций использующих ОСН:
Для ИП перечень налогов будет следующим:
• НДС - 18%, 10 или 0% (в зависимости от вида продукции, работ или услуг)
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности – 13% для ИП-резидентов РФ (Доходы от деятельности уменьшаются на величину налоговых вычетов)
• Страховые взносы ИП – 31,1% (рассчитываются исходя из стоимости страхового года, (на 2012 год составляет 55 332 руб.) ПФР-26%, ФОМС-5,1%)
• Земельный налог – если в собственности ИП есть земельный участок (рассчитывается индивидуально)
• Транспортный налог – если в собственности есть транспортные средства (рассчитывается индивидуально)
• Налог на имущество – если в собственности ИП есть недвижимость (рассчитывается индивидуально)
• Государственные пошлины
• Страховые взносы на работников – 30% (доходы нарастающим итогом до 568 тыс. руб. на каждого работника: ПФР – 22%, ФСС-2,9%, ФФОМС-5,1%. Свыше 568 тыс. руб. – ПФР-10%)
• НДФЛ - 13% от доходов сотрудника для резидентов РФ, 30 % - для нерезидентов
• НС и ПЗ – Ставка зависит от видов деятельности, по туризму 0,2% от доходов сотрудников
Для ООО перечень налогов будет следующим[13]:
• НДС - 18%, 10 или 0% (в зависимости от вида продукции, работ или услуг)
• Налог на прибыль – 20% (Доходы от деятельности уменьшаются на величину расходов)
• Земельный налог – если в собственности есть земельный участок (рассчитывается индивидуально)
• Налог на имущество организаций - 2,2%, если на балансе организации числятся основные средства
• Транспортный налог – если в собственности есть транспортные средства (рассчитывается индивидуально)
• Государственные пошлины
• Страховые взносы – 30% (доходы нарастающим итогом до 568 тыс. руб. на каждого работника: ПФР – 22%, ФСС-2,9%, ФФОМС-5,1%. Свыше 568 тыс. руб. – ПФР-10%)
• НДФЛ – 13% от доходов сотрудника для резидентов РФ, 30 % - для нерезидентов
• НС и ПЗ – Ставка зависит от вида деятельности, по туризму 0,2% от доходов сотрудников
Налогоплательщики на УСН оплачивают единый налог и не платят следующие налоги
Организации[14]
• НДС, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ, (п.п.2,3 ст. 346.11)
• Налог на прибыль организаций (кроме отдельных видов доходов, к которым относятся: дивиденды (п.3 ст. 284 НК РФ); проценты по ценным бумагам (п.4 ст. 284 НК РФ)
• Налог на имущество организаций
Индивидуальные предприниматели
• НДС, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ, (п.п.2,3 ст. 346.11)
• НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (кроме отдельных видов доходов, к которым относятся: выигрыши и призы, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; процентные доходы по вкладам в банках (ст.214.2 НК РФ), дивиденды, суммы экономии на процентах при получении займов (п.2 ст. 212 НК РФ)
• Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.
Остальные налоги поименованные в ОСН налогоплательщики применяющие УСН уплачивают на общих основаниях.
Организации ведущие деятельность туристических агентств, как правило, не имеют объектов налогообложения транспортным и земельным налогом.
При отсутствии объекта налогообложения налоги не рассчитывают налоговые декларации в ИФНС не подают. Индивидуальным предпринимателям, как всем физическим лицам, данные налоги рассчитывает ИФНС и ежегодно направляет квитанции на оплату по месту прописки ИП.
Выбор объекта налогообложения УСН
Объектом налогообложения при применении УСН признаются либо доходы, либо доходы уменьшенные на величину расходов, выбор осуществляется организацией самостоятельно.
При выборе объекта следует обратить внимание на размер расходов.
Если расходы организации составляют более 80%, то налог по объекту «доходы минус расходы» будет меньше.
При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода. (п.5 ст. 346.18 НК РФ)
Сколько платить налога при УСН по объектам:
Объект «Доходы» Ставка налога 6%
•Сумма налога (авансовых платежей по налогу) подлежащая уплате, уменьшается на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период страховых взносов и взносов НС и ПЗ, а так же на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.
Объект «Доходы минус расходы» Ставка налога 15%
• Для этого объекта налогообложения по итогам года, установлен размер минимального налога в размере 1% от доходов.
Минимальный налог уплачивается в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога меньше суммы минимального.
Бухгалтерский и налоговый учет УСН
Организации налоговый учет ведут в книге учета доходов и расходов, где отражают доходы поименованные в ст. 346.15 и расходы определенные ст. 346.16. На основании данных книги доходов и расходов рассчитывают единый налог. Ведут регистры учета НДФЛ и страховых взносов. Бухгалтерский учет до 2013 г. организации вели только по основным средствам и нематериальным активам, с 2013г. возложено обязательство вести учет в полном объеме.
ИП для расчета единого налога ведет книгу учета доходов и расходов. При наличии сотрудников ведет регистры учета НДФЛ и страховых взносов.
ИП могут не вести бухгалтерский учет в случае ведения учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ (ст. 6 п. 2 закона № 402-ФЗ от 06.12.11). ИП обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций.
ОСН
Организации ведут бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме с использованием метода двойной записи на счетах бухгалтерского учета и плана счетов, в унифицированных и разработанных организацией самостоятельно формах и регистрах.
ИП ведет учет в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Для расчета налогов ведут установленные законодательством журналы и регистры.
Организовывая турагентство, кроме выбора организационно-правовой формы и системы налогообложения следует ознакомится с нормами законодательства регулирующими основы туристской деятельности.
Организации, занятые в сфере туризма, ведут свою деятельность, основываясь на Федеральном законе №132-ФЗ от 24.11.96г. «Об основах туристcкой деятельности в РФ».
Заключение
В РФ правовое регулирование отношений в социально-культурном сервисе и туризме базируется на последующей законодательной базе: Конституция Российской Федерации (с изм. от 25.07.2003) (принята 12.12.1993); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2-ая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.12.2003); Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.06.2003); Кодекс РФ о административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.12.2003); Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.12.2003); Уголовный кодекс Русской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 08.12.2003).Гражданский кодекс РФ (Ч.1. от 1.01.1995 г., Ч.П. с 1 марта 1996 г.) - закон прямого действия, повсеместно применяемый юридическими лицами и гражданами РФ.
Основные положения государственной политики, которые устанавливают ряд правил для туристического рынка на территории РФ, прописаны в Федеральном законе «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
При выборе организационно-правовой формы для работы туристического агентства стоит отдать предпочтение ООО, та как в туристическом бизнесе одним из ключевых моментов является уровень доверия клиента к выбранной им туристической компании. И как показывает практика более серьезное и доверительное отношение к своей работе вызывает именно ООО, а не ИП.
При открытии туристического агентства фирме присваивается КВЭД № 53.30 «Деятельность туристических агентств». Также необходимо выбрать оптимальный вариант налогообложения.
В рамках работы был разработан пакет документов для открытия туристического агентства в форме ООО с упрощенной системой налогообложения. Данный вариант открытия нового туристического предприятия на рынке Омска является наименее рискованным и затратным.