Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на добавленную стоимость

НДС является федеральным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров (работы, услуг). Он занимает одно из ведущих мест в бюджетной системе Российской Федерации, так как за счет косвенных налогов пополняется большая часть бюджета страны.

Налогом облагается не сама добавленная стоимость объекта налогообложения, а составляющие добавленной стоимости (стоимость реализованных товаров (работ, услуг), стоимость произведенных затрат).

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Не являются налогоплательщиками организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяющие патентную систему налогообложения, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. В случае если сумма выручки организации за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то организация теряет право на освобождение. Организация снова должна приступить к исчислению и уплате НДС с 1-гo числа месяца, на который приходится такое превышение.

НК РФ устанавливает, какие операции подлежат налогообложению, признаются объектом налогообложения, а также устанавливает операции, не признаваемые объектом налогообложения (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Объекты налогообложения

Операции, признаваемые объектом налогообложения	Операции, не признаваемые объектом налогообложения
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача (на территории РФ) для собственных нужд товаров (выполнение работ, оказание услуг), расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.	Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам). Другие операции, указанные в ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогом на добавленную стоимость облагаются товары (работы, услуги), реализуемые (переданные) на территории Российской Федерации. В случае если реализация (передача) товаров (работ, услуг) происходила за пределами территории РФ, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Налоговый кодекс РФ в ст. 149 содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению. Данный перечень затрагивает реализацию товаров, выполнение работ и услуг на территории РФ социально обусловленного характера, таких как медицинские товары и услуги, услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги, реа-лизация почтовых марок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.

Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал. Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По общему правилу налог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Декларация по НДС представляется налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Таким образом, в случае, если налогоплательщик представил декларацию в требуемые сроки на бумажном носителе, декларация считается непредставленной.

По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) ст. 164 НК РФ предусматривает ставки 0, 10, 18%.

Ставка 0% применяется в случаях реализации товаров на экспорт, услуг по международной перевозке товаров, работ (услуг), оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом газа, по управлению единой национальной электрической сетью, товаров в области космической деятельности и др.

Ставка 10% применяется в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, лекарственных средств и медицинских изделий, племенного скота, семени и эмбрионов этих животных, услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении.

Ставка 18% применяется к остальным случаям (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0% и 10%).

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки 10% и 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Ставки 10/110 и 18/118 используются в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ: получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), получение авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, удержание налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей, при передаче имущественных прав.

Налоговый кодекс предусматривает также вычеты и порядок их применения. Для получения вычета необходимо получить от поставщика счет-фактуру, принять на учет товары (работы, услуги), а также имущественные права и использовать купленное имущество в операциях, облагаемых НДС.

В процессе изучения организационно-правовых форм предприятий и их налогообложение были сделаны выводы, которые для удобства сведены в нижеприведенной таблице.

Система организационно-правовых форм юридических лиц
Юридическое лицо, признаки, чредительные документы	Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Выделяют такие признаки юридического лица, как организационное единство, наличие обособленного имущества, самостоятельная имущественная ответственность, выступление в гражданском обороте от своего имени. Юридические лица действуют на основании учредительных документов – устава или учредительного договора.
Полное товарищество	Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Важным элементом внутренних отношений хозяйствующего товарищества является определение предмета деятельности товарищества, так как участник товарищества не вправе без согласия остальных товарищей совершать от своего имени в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки.

Продолжение таблицы

Система налогов и сборов в Российской Федерации
Налоговая система, принципы	Налоговая система – это основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов. Принципы налоговой системы носят организационный характер и позволяют успешно сочетать разные виды налогов. В основе организации налоговой системы лежат такие принципы, как принцип законности, единства, множественности налогов, разделения налогов по уровням государственного управления, однократности обложения, эластичности, стабильности.
Налогоплательщики, налоговый период и ставки по налогу на добавленную стоимость,	НДС является федеральным налогом. Налогом облагается не сама добавленная стоимость объекта налогообложения, а составляющие добавленной стоимости. Налогоплательщиками НДС являются организации; индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал. По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) предусматриваются ставки 0, 10, 18%. По налогу на добавленную стоимость установлены и две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18% –10/110 и 18/118.