Удержание налоговыми агентами налога на прибыль и ндфл

Выплачивая дивиденды, вы признаетесь налоговым агентом. Основание - п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, п. п. 3, 7 ст. 275 НК РФ.

Напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующий налог, а затем перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды акционерам или участникам, вы должны совершить вышеуказанные действия. При этом не играет роли тот факт, что вы применяете УСН. "Упрощенцы" от обязанностей налогового агента не освобождены (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

1. Дивиденды получает российская организация.

Если российская организация - получатель дивидендов находится на общей системе налогообложения, вы должны с суммы дивидендов исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций. Указанная обязанность следует из положений пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль с выплаченных дивидендов вы можете узнать в разд. 15.2.2 "Порядок определения налоговым агентом подлежащей удержанию суммы налога на прибыль с дивидендов, полученных российской организацией" Практического пособия по налогу на прибыль.

Если организации, применяющие специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН, ЕНВД), получают дивиденды от "упрощенца", то указанный доход не освобождается от обложения налогом на прибыль. В части дивидендов, полученных организациями, применяющими УСН или ЕСХН, этот вывод подтверждается п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. В отношении дивидендов, которые получает от "упрощенца" организация, находящаяся на ЕНВД, отметим следующее. Применение ЕНВД освобождает от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Получение дивидендов в перечне видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД (виды такой деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ), не значится. Следовательно, суммы дивидендов, полученных применяющей ЕНВД организацией, облагаются налогом на прибыль в общем порядке по правилам гл. 25 НК РФ.

При этом исчислить, удержать и перечислить налог на прибыль с суммы дивидендов, полученных организацией, применяющей любой из вышеупомянутых специальных налоговых режимов, должен выплативший их "упрощенец". Основание - пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

2. Дивиденды получает физическое лицо.

Если дивиденды получает физическое лицо, то "упрощенец", который их выплатил, признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с их суммы (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Это правило действует и в том случае, когда получателем дивидендов является индивидуальный предприниматель, который применяет УСН или ЕСХН. Ведь дивиденды не являются доходом, в отношении которого указанные предприниматели-"спецрежимники" освобождаются от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Также вышеупомянутое правило применимо и в отношении налогообложения дивидендов, выплаченных "упрощенцем" индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД. Ведь применение ЕНВД освобождает от НДФЛ только те доходы индивидуального предпринимателя, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом получение дивидендов не указано в п. 2 ст. 346.26 НК РФ в числе видов деятельности, по которым может применяться ЕНВД.

ПРИМЕР

Исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу

Ситуация

У организации "Гамма" один учредитель - физическое лицо. Учредителем принято решение о распределении части чистой прибыли. Учредителю выплачиваются дивиденды в размере 100 000 руб. Учредитель является налоговым резидентом РФ.

Дивиденды перечислены учредителю на его счет в банке 14 апреля.

Решение

Учредителем организации "Гамма" является физическое лицо, и поэтому НДФЛ с выплачиваемых ему дивидендов исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

1. Поскольку в отношении дивидендов налог исчисляется по каждой выплате, т.е. налоговая база известна, определяем сумму налога:

100 000 руб. x 13% = 13 000 руб.

2. Исчисляем сумму дивидендов, которую следует перечислить учредителю за вычетом НДФЛ:

100 000 руб. - 13 000 руб. = 87 000 руб.

Дивиденды перечислены учредителю на счет в банке 14 апреля. Соответственно, в тот же день в бюджет надо перечислить НДФЛ в размере 13 000 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями по выплате доходов, и в том числе дивидендов, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ "УПРОЩЕНЦЕМ"-УЧРЕДИТЕЛЕМ

Если организация, применяющая УСН, получает дивиденды, то по этим доходам она является плательщиком налога на прибыль (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В то же время исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджет должна та организация, которая выплатила вам дивиденды и на которую в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ возложены обязанности налогового агента (п. 1 ст. 24, п. п. 3, 7 ст. 275 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто признается налоговым агентом при выплате дивидендов, см. в разд. 15.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов. Российские организации, исполняющие обязанности налогового агента при выплате дивидендов" Практического пособия по прибыли.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, доходы в виде полученных дивидендов не учитываются (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Полученные "упрощенцем" - индивидуальным предпринимателем дивиденды облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога также возлагается на налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Предпринимателем, применяющим УСН, полученные дивиденды в доходах не учитываются. Этот вывод следует из положений п. 3 ст. 346.11 НК РФ, который предусматривает обязанность уплаты НДФЛ с доходов в виде дивидендов.

Отметим, что пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения при УСН предпринимателем не учитываются доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, которая предусмотрена п. 4 ст. 224 НК РФ. Однако с 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Данная норма устанавливала налоговую ставку по НДФЛ в размере 9% по доходам, полученным в виде дивидендов. В настоящее время положения пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не приведены в соответствие с указанными изменениями.

О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - "УПРОЩЕНЦЕМ" ДИВИДЕНДОВ

ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Если российская организация, применяющая УСН, имеет долевое участие в иностранной компании, то первая из них может получать от последней доходы в виде дивидендов.

Тот факт, что организация, получившая дивиденды, применяет УСН, не освобождает ее от обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов. Такой вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В связи с тем что дивиденды выплатила иностранная компания, российская организация, которая их получила, самостоятельно определяет сумму уплачиваемого в бюджет налога (п. 2 ст. 275 НК РФ). Кроме того, российской организации нужно подать декларацию по налогу на прибыль. На необходимость ее подачи российской организацией в рассматриваемой ситуации указали чиновники ФНС России в Письме от 01.03.2010 N 3-2-10/4. Отметим, что соответствующий вывод сделан в данном Письме на основе ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ. Вместе с тем полагаем, что из системного анализа положений п. 2 ст. 275, ст. 289, п. 2 ст. 346.11 НК РФ в нынешней редакции можно сделать тот же вывод.

Примечание

Подробнее об исчислении и уплате налога на прибыль при получении дивидендов от иностранной организации см. разд. 15.2.5 "Порядок исчисления суммы налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации" Практического пособия по налогу на прибыль.

В заключение отметим, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН дивиденды, полученные организацией, применяющей данный спецрежим, не учитываются. Основанием к этому служат положения п. 3 ст. 284, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.