Книги в налоговом органе до 1 января 2013 г.
На практике налогоплательщики, применяющие УСН, часто ведут Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. И это вполне обоснованно. Ведь и вести электронную Книгу учета доходов и расходов, и вносить в нее уточнения гораздо проще, чем в бумажную.
Тем не менее необходимо соблюдать некоторые правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения.
По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года) заполненную Книгу учета доходов и расходов необходимо распечатать.
Кроме того, по окончании налогового периода вы должны не только распечатать заполненную Книгу учета доходов и расходов, но и сшить ее, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги. Помимо этого, заполненную Книгу учета доходов и расходов за прошедший налоговый период необходимо подписать у руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепить печатью организации (индивидуального предпринимателя - при наличии). Подпись и печать ставятся на последней странице в месте сшива.
Добавим, что согласно п. 1.6 Порядка заполнения каждое исправление, которое вы вносите в Книгу учета доходов и расходов, должно быть обосновано и заверено подписью руководителя организации (предпринимателя) и печатью. Очевидно, что при ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде это правило применяется только в тех случаях, когда вы вносите исправления в бумажный вариант Книги, который выводится по итогам отчетного (налогового) периода.
Напомним, что до 2013 г. форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Пунктом 1.5 указанного Порядка была предусмотрена обязанность заверить бумажный вариант электронной Книги учета доходов и расходов не только у руководителя организации (предпринимателя), но и в налоговом органе.
Распечатанную и заверенную руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) Книгу необходимо было отнести в налоговую инспекцию по месту учета. На ее последней странице должностное лицо налогового органа ставило свою подпись и заверяло ее печатью. На титульном листе Книги должностное лицо инспекции проставляло дату заверения и свою подпись. При этом Книга учета доходов и расходов должна была быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии (п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@).
Бумажный вариант электронной Книги учета доходов и расходов представлялся для заверения в налоговый орган не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (абз. 2 п. 1.5 Порядка заполнения) <2>. То есть организации представляли Книгу учета доходов и расходов в налоговую инспекцию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).
--------------------------------
<2> До утверждения Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н этот же срок заверения "электронной" Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе был указан в Письме Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85. Правомерность его установления подтвердил Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 26.01.2009 N 16758/08.
Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии. На это указано в п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ (далее - Единый стандарт).
Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов все же являлся неоднозначным.
Такое требование содержал п. 1.5 Порядка заполнения. На этом, в том числе в отношении Книги учета доходов и расходов за 2012 г., также настаивал Минфин России (Письма от 11.02.2013 N 03-11-11/62, от 20.07.2011 N 03-11-11/189). Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречит положениям ст. 346.24 НК РФ.
На необходимость заверения Книги учета доходов и расходов указывали и контролирующие органы (Письма ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@, от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459). При этом ФНС России отметила, что налоговый орган обязан был заверить Книгу учета доходов и расходов по просьбе налогоплательщика в его присутствии. Даже если деятельность организация фактически не вела и в Книге отсутствовали какие-либо показатели, инспекция не могла отказать в заверении Книги.
Примечание
В некоторых случаях налоговые органы при заверении Книги проводили проверку обоснованности включения в нее отдельных доходов или расходов. Эти действия были неправомерны. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает такой формы контроля. Порядок заполнения (в частности, п. 1.5) и Единый стандарт также не предоставляют налоговым органам подобных полномочий.
Проверка Книги могла быть осуществлена в порядке п. 1 ст. 93 НК РФ в ходе камеральной (ст. 88 НК РФ) или выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ).
Ранее ФНС России придерживалась другого мнения. В Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ указано, что Книга учета доходов и расходов заверялась налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не были установлены, и налоговые органы не вправе были требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.
Примечание
Подробнее о том, можно ли налогоплательщика привлечь к ответственности за то, что он не заверил Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе, читайте в разд. 10.13 "Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу Книги учета доходов и расходов".
По нашему мнению, Книги учета доходов и расходов, которые велись до 2013 г., в том числе и за 2012 г., во избежание претензий налогового органа следовало заверять в своей инспекции.