Работников при переходе на усн

Планируя перейти на "упрощенку", нужно сделать расчет средней численности своих работников за 9 месяцев текущего года (т.е. за последний отчетный период).

Если этот показатель не превышает 100 человек, вы сможете работать на УСН с начала следующего года (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако указывать среднюю численность работников в уведомлении о переходе на УСН вы не должны (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Но даже в случае превышения установленного лимита вы вправе перейти на УСН при условии, что к началу следующего года средняя численность работников уменьшится и составит не более 100 человек. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248.

В среднюю численность работников включается:

- среднесписочная численность работников (СЧР);

- средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

- средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД). В составе таких работников необходимо учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивается заработная плата непосредственно учащимся или перечисляются денежные средства учреждению.

Это следует из п. п. 77, 83 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания).

Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Например, организация "Альфа" совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. По итогам 9 месяцев средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек.

Итого средняя численность работников организации "Альфа" за 9 месяцев - 105 человек.

Таким образом, организация "Альфа" не сможет перейти на УСН со следующего года, если до конца текущего года средняя численность ее работников не уменьшится до 100 человек.

Средняя численность работников за 9 месяцев текущего года определяется следующим образом:

1-й шаг: рассчитайте показатели СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц данного отчетного периода;

2-й шаг: сложите эти показатели и разделите полученную сумму на 9 (количество месяцев в данном периоде).

Формула расчета средней численности работников за 9 месяцев календарного года:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌───────┐

│ Средняя численность│ │ СЧР (янв. + ... + сент.) + │ │ 9 мес.│

│работников за 9 мес.│ = │ СЧВН (янв. + ... + сент.) + │ / │ │

│ │ │ СЧГД (янв. + ... + сент.) │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └───────┘

Изложенный порядок расчета следует из положений п. п. 77, 81.5 - 81.7, абз. 4 п. 82, абз. 2 п. 83 Указаний.

ПРИМЕР

Расчета средней численности работников за 9 месяцев

Ситуация

Организация "Бета" планирует применять УСН с 1 января следующего года.

Требуется определить среднюю численность работников за 9 месяцев текущего года исходя из следующих данных.

Период	Среднесписочная численность работников, чел.	Средняя численность внешних совместителей, чел.	Средняя численность работающих по гражданско-правовым договорам, чел.
Январь	39	1	1
Февраль	40	1	1
Март	42	1	0
Итого за квартал	126 (39 + 40 + 42 + 1 + 1 + 1 + 1 + 1)
Апрель	42	0	0
Май	43	2	2
Июнь	43	2	3
Итого за полугодие	263 (126 + 42 + 43 + 43 + 2 + 2 + 2 + 3)
Июль	44	0	0
Август	47	2	4
Сентябрь	50	2	4
Итого за 9 месяцев	416 (263 + 44 + 47 + 50 + 2 + 2 + 4 + 4)

Решение

Определим среднюю численность работников организации "Бета" за 9 месяцев:

416 чел. / 9 = 46 чел.

Поскольку средняя численность работников за 9 месяцев оказалась меньше 100 человек, организация "Бета" вправе перейти на "упрощенку" с 1 января следующего года.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ