Не распространяется ограничение доли участия

ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В ИХ УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

На некоторые организации ограничение по доле участия юридических лиц (не более 25%) в уставном (складочном) капитале не распространяется. К ним относятся (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, при этом одновременно должны соблюдаться два условия:

- среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%;

- доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%.

2. Некоммерческие организации (см., например, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22047).

3. Хозяйственные общества, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

4. С 1 января 2015 г. - хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, если одновременно соблюдаются следующие условия (абз. 4, 5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ):

- они учреждены бюджетными и автономными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" или образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации";

- они осуществляют деятельность по практическому применению (внедрению) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау));

- исключительные права на такие результаты интеллектуальной деятельности принадлежат указанным научным учреждениям или образовательным организациям, учредившим хозяйственные общества (партнерства) (в том числе совместно с другими лицами).

До указанной даты ограничение по доле участия юридических лиц в уставном (складочном) капитале для целей применения УСН не распространялось на хозяйственные общества, в отношении которых одновременно выполнялись следующие условия (абз. 4, 5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

а) они учреждены бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук, в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ либо вузами, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, вузами, созданными государственными академиями наук, в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ;

б) их деятельность заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности:

- программ для электронных вычислительных машин;

- баз данных;

- изобретений;

- полезных моделей;

- промышленных образцов;

- селекционных достижений;

- топологий интегральных микросхем;

- секретов производства (ноу-хау);

в) исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным учреждениям, вузам.

СИТУАЦИЯ: Могут ли применять УСН унитарные предприятия?

Организация может применять УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других юридических лиц не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если имущество вашей организации на доли (вклады) не разделено, то данное ограничение на нее не распространяется.

К таким организациям относятся унитарные предприятия. Их имущество находится в государственной или муниципальной собственности. На вклады (доли, паи) оно не делится. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 113 ГК РФ. А значит, унитарные предприятия вправе применять УСН.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 09.04.2012 N 03-11-06/2/54, от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110, от 25.09.2009 N 03-11-06/2/194.

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО КОЛИЧЕСТВУ РАБОТНИКОВ

(ЛИМИТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ) ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Организации и предприниматели не могут работать на УСН, если средняя численность их работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Об этом показателе - о его расчете и значении при переходе на УСН и в периоде применения спецрежима - мы расскажем ниже.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ