На применение усн и последствия превышения лимита

Установлен коэффициент-дефлятор для целей УСН на 2017 г. С 2017 г. предельный размер дохода для сохранения права на УСН увеличен до 150 млн руб. Действие норм о его индексации на коэффициент-дефлятор приостановлено до 1 января 2020 г. См. Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698, Федеральные законы от 30.11.2016 N 401-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика-"упрощенца" превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. При этом для целей определения лимита учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984).

Отметим, что лимит доходов для применения УСН (60 млн руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Информацию о коэффициентах-дефляторах, применяемых для целей гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, вы можете узнать в разделе "Коэффициенты-дефляторы, применяемые для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц", главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", главы 26.5 "Патентная система налогообложения" ч. II НК РФ" Справочной информации.

Таким образом, тем, кто применяет УСН, необходимо контролировать, чтобы их доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный в срок не позднее 31 декабря предыдущего года лимит (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Это следует также из разъяснений Минфина России о предельном размере доходов за налоговый (отчетный) период 2014 г. (Письма от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 13.01.2014 N 03-11-06/2/248, от 13.12.2013 N 03-11-06/2/54977). При этом в сумму доходов за отчетный (налоговый) период вы должны включить (ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) <1>:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

--------------------------------

<1> При совмещении патентной системы налогообложения с "упрощенкой" в сумму доходов вы также включите доходы, полученные в рамках этого режима (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В расчете не нужно учитывать поступления, которые "упрощенным" налогом не облагаются. К ним относятся:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечание

Подробнее о данных видах доходов вы можете узнать в разд. 2.2.3 "Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль;

2) доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20628@);

3) доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.4 "Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП".

Стоит отметить следующее. В п. 4 ст. 346.13 НК РФ не указано, что при расчете предельного лимита доходов, при котором сохраняется право на применение УСН, налогоплательщик может корректировать доход при определении данного показателя. Однако если "упрощенец" возвращает полученный аванс, то он вправе уменьшить на эту сумму свой налогооблагаемый доход того налогового (отчетного) периода, в котором возврат был осуществлен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данное правило, по мнению Минфина России, распространяется и на порядок расчета предельной величины доходов (Письмо от 31.10.2014 N 03-11-06/2/55215).

Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, вы теряете право применять УСН и перейдете на общий режим налогообложения. Причем ОСН вы будете применять с начала того квартала, в котором был превышен лимит доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация в марте 2015 г. реализовала земельный участок. Плата за него в сумме 75 млн руб. поступила на расчетный счет организации 25 мая 2015 г.

Данная сумма превышает установленный на 2015 г. предельный лимит доходов - 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,147) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). Организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала II квартала, в котором она получила указанные денежные средства.

С момента перехода на ОСН вы должны рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Встречаются ситуации, когда налогоплательщик не сразу обнаруживает, что должен применять ОСН, и продолжает уплачивать "упрощенный" налог. В данном случае платежи, перечисленные в бюджет после утраты права на УСН, могут быть зачтены в счет тех налогов, которые необходимо было уплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.06.2010 N А54-1814/2009-С8.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О переходе на ОСН вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".

Отметим также, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать от вас рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на "упрощенке", приравнивая его к налоговому периоду. Как правило, такую позицию налоговиков удается опровергнуть только в суде.

Примечание

Подробнее о спорах по вопросу доначисления минимального налога вы можете узнать в разд. 8.3.3 "Минимальный налог при переходе с УСН на общий режим налогообложения в течение года".

СИТУАЦИЯ: Как определить предельный размер доходов для применения "упрощенки" при ее совмещении с ЕНВД?

Допустим, что вы одновременно применяете УСН и ЕНВД. Для продолжения работы на "упрощенке" вам необходимо следить за тем, чтобы ваши доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный лимит. Нужно ли при определении размера своего дохода учитывать поступления от деятельности, переведенной на "вмененку"?

Прямого ответа на этот вопрос гл. 26.2 НК РФ не содержит. Вместе с тем финансовое ведомство высказало мнение, что в целях применения УСН доходы от "вмененной" деятельности не включаются в расчет полученного дохода (Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-11/32071, от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323, от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647).