Внесение изменений в учетную политику

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право вносить изменения в налоговую учетную политику. В частности, порядок ведения налогового учета корректируется в следующих случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ):

1) при изменении законодательства о налогах и сборах;

2) при изменении налогоплательщиком применяемых методов учета.

В первом случае налогоплательщик обязан привести порядок учета в соответствие с законодательством и внести изменения в свою учетную политику. При этом новая учетная политика применяется не ранее чем вступят в силу изменения законодательства. Если же новые положения законодательства распространяются на прошедший период, налогоплательщик должен внести изменения в учетную политику этого периода (Письмо ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74).

Во втором случае налогоплательщик использует свое право изменить применяемые методы учета (например, при смене объекта налогообложения). Новый порядок учета может применяться только с начала следующего налогового периода.

Примечание

На практике налогоплательщики формируют и утверждают учетную политику для целей налогообложения на каждый календарный год.

Отметим, что вы обязаны изменить (дополнить) учетную политику для целей налогообложения, если начали осуществлять новые виды деятельности. В этой ситуации в учетной политике вам необходимо закрепить принципы и порядок учета операций по новым видам деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ).

Любые изменения и дополнения к налоговой учетной политике утверждаются приказом или распоряжением руководителя организации.

Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то она должна применяться последовательно из года в год с момента создания организации. Такие правила закреплены в ч. 5 ст. 8 Закона N 402-ФЗ.

Основаниями для внесения изменений в учетную политику могут быть следующие события (ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008):

1) изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

Примечание

Не является изменением учетной политики закрепление способа учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008).

Изменения бухгалтерской учетной политики должны вводиться с начала финансового года, если иная дата не обусловлена самой причиной внесения изменений (ч. 7 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008). Изменения в учетную политику должен утвердить руководитель организации путем издания соответствующего приказа или распоряжения (ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Внесение изменений в учетную политику до 2013 г.

Напомним, что до 2013 г. порядок формирования учетной политики был установлен Законом N 129-ФЗ. Внесение изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета до конца 2012 г. допускалось в следующих случаях (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ):

1) при изменении законодательных или иных нормативных актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета;

2) если организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. При этом новые способы должны повышать степень достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности либо уменьшать трудоемкость учета (п. 10 ПБУ 1/2008);

3) при существенных изменениях условий деятельности организации. В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 такие изменения могут быть связаны с реорганизацией, изменением вида деятельности и другими подобными обстоятельствами.

Изменения бухгалтерской учетной политики должны были вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). При этом информацию об изменениях в учетной политике организация должна была раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором вводились изменения (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ (СОСТАВЛЕНИЯ),

ИЗМЕНЕНИЯ, ОФОРМЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН И ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД вам необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому применяемому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит прямых положений о том, как именно должен быть организован раздельный учет. Поэтому, если вы совмещаете два указанных спецрежима, вам необходимо разработать такой порядок самостоятельно, с учетом особенностей своей деятельности, и отразить его в налоговой учетной политике и учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом важно, чтобы такой порядок позволял однозначно отнести те или иные показатели к соответствующим видам деятельности. Такие разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132).

Примечание

Чтобы организовать раздельный бухгалтерский учет, в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть открытие субсчетов для учета операций, относящихся к разным спецрежимам. Подробнее об этом читайте в разд. 6.3 "Порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД" Практического пособия по ЕНВД.

В остальном формирование, изменение и оформление учетной политики при совмещении УСН и ЕНВД происходят по общим правилам, рассмотренным выше.